組織文化、行為動機與會計決策

楊貴凌 袁瓏

組織文化、行為動機與會計決策

楊貴凌 袁瓏

新時期，復雜性與變動性是市場競爭環境中兩大特征。上市公司會計決策及時應對環境變化是企業創造價值的本質所在，企業需以消費者價值創造為依托實現企業的價值增值。會計決策信息支持體系通過甄選分析有用的財務信息，進而提升企業管理者認知會計決策信息的能力；會計決策控制體系憑借行為動機理論深入優化了控制體系的管理機理，進一步推動了會計決策系統的完善與發展。

新時期 會計決策 環境變化

一 、引言

新時期，上市公司不管是制定戰略、進行監控亦或是打造核心競爭力，均需要分析評價時下的環境要素。新時期，環境的不穩定性問題一直是會計決策需要重點把握的主要內容之一。理論界認為，環境的不穩定性受外在環境的復雜性及變動性等要素的影響。通常來講，環境不穩定性是指居于企業組織外圍、并直接影響企業組織的全部要素。新時期，經濟全球化進程日益加快，跨國運營及全球范圍內競爭等是催生上市公司環境不確定性的主要動因，一方面，經濟全球化趨勢給上市公司帶來了新的發展契機，提供了更為開闊的發展環境及更為豐富的獲利機會；另一方面，它帶給公司更為嚴峻的全球化競爭，所涉范圍從傳統的公司內部競爭拓展為公司之間的競爭。環境不穩定性要求上市公司提供及時的、多目標會計決策等所需的信息支撐，進而應對各類環境要素。

二 、價值增值導向下的會計決策

進入新世紀之后，上市企業的所有價值管理行為已逐步轉向創造經營顧客價值，換句話來講就是憑借為顧客創造價值的行為來獲取公司的價值增值。從價值增值視角維度上來考究新時期上市公司會計決策，是企業完善會計系統的主要內容之一。環境不穩定性降低了企業員工對工作的熱情和滿意度，從而影響到企業實現價值增值的目標。新時期價值增值導向下的會計決策，需要注重的是會計決策的時效性與科學性，通過會計決策者之間的信息互動與交流，以及會計決策的治理柔性、企業權變等特性，把企業文化理念與行為動機思維等嵌入到會計決策體系中。為了阻止環境不穩定性的增加，一般可以選用以下幾點措施來應對環境變化。

最后，武進少體校對學習成績優異的運動員，建立有獎勵制度，比如《運動員獎懲制度》、《運動員月考核制度》等。學校每月對運動員的日常行為、文明禮儀、訓練情況、學習態度、學習成績等進行考核，并將考核結果與獎學金、伙食津貼掛鉤。這些措施的實施極大地調動了運動員文化學習積極性。

（一）革新會計決策組織結構

革新組織結構不僅僅是為了應對環境的不穩定性，同時還是對公司經營組織的革新，也就是把此類組織核心從多變的環境中隔離出來，把環境的不穩定性分散到企業內部中去。革新組織結構具體上有兩種途徑，一種是建構應對外部環境變化的緩沖機構。由緩沖機構承受來自于外部環境的變化，進而使企業的核心部門可以不被環境變化所左右而正常進行業務活動。比如，把生產部門從外部環境中分離出去，公司市場部門及調研策劃部門承接環境的不穩定性，生產部門可以不受環境變化的左右，順利進行生產工作；第二種是從機械性組織構造轉向權變性組織構造。機械化組織構造具備對技術維度的相關規定，層次性結構越多，集權性導向越明顯。與之相反，權變化組織構成中，比如說扁平化組織，層次性結構偏少，技能逐步模糊化，分權化控制傾向的比較明顯。機械性組織在環境不穩定性的態勢下，其功能性可以得到明顯的展示，倘若環境的變換性逐步提升，此種嚴格化機制范式與金字塔模式下的層級結構會影響企業會計決策，也就是說企業會計決策過程容易出現滯后性，并容易出現偏差，進而陷入到功效發揮無力的情境中去。由于分權了權變組織，企業單個管理者所面臨的不確定性逐漸變少，逐步適應環境變化。

上市公司會計決策不是單純地從一方面搜集外部環境與未來事情的相關信息，同時還需要圍繞對本企業有影響的情況進行取舍，有時還需要轉換會計信息。建構中國特色的會計決策體系，需要在體系的構造及營運過程中投入一定的時間及成本，這是不容小覷的環節。從組織文化角度上分析會計決策信息的效用性，可以從以下幾點切入。

（三）把握會計決策控制體系

完全學分制[2]在人才培養方案中設置必修課程、選修課程、公共基礎平臺課、學科基礎平臺課，集中實踐環節、第二課堂等，明確各類課程的比例、各門課程及教學環節的學時量、學分額度及準予學生畢業的最低總學分，學生根據知識基礎、智力水平和經濟狀況等，自由選擇課程、任課教師和上課時間，積極性和主動性能夠得到充分發揮。本文主要介紹完全學分制下創新類課程的教學方法。

（二）增多會計決策環境信息

會計決策控制體系經過預算管理等會計工具高度參與企業運營規劃與具體行動措施的制定與執行，在不穩定性存在的會計決策環境中想要某種動機激起某種行徑，就需要順應具體的“滿意理論”與“動機構成”。在我國傳統理念中存在著“己所不欲，勿施于人”的觀點，就需要把組織文化中的客戶價值觀與行為動機理論中的主觀能動性融合在一起，從而更好地應對不穩定的市場環境。

為應對變化的企業環境，考慮到與企業相關的各類影響要素，增多企業環境信息含量并以此展開預測，在一定程度上有益于提高企業成功預測未來事項的概率。會計決策信息支持體系要為公司提供各種會計與非會計信息，幫助管理者做出有效的會計決策，并為公司可持續發展確立起長期性競爭優勢。以前的理論研究表明，在組織行為理論文獻的實證分析中，環境變化性水平的增高被證實為是與認知及利用大范圍的有用信息密切相連。本研究中所提及的大范圍信息，指的是未來導向下的信息、外部導向下的信息、非會計導向下的信息等。為了應對環境的變化，增多以降低外部環境的復雜性和不穩定性為目的的會計決策信息量是十分必要的。也就是說單純依靠公司內部信息，是很難應對環境的不穩定性。所以說，未來導向下的信息、外部導向下的信息、非會計導向下的信息得以充分的利用。未來導向下的外部信息降低了環境的不確定性，以前、現在的信息是以降低環境的不穩定性為目的，是企業必要的信息內容。

兗州煤業股份有限公司濟寧三號煤礦選煤廠是一座設計能力500萬t/a的礦井型選煤廠，采用動篩排矸、單一跳汰分選的工藝流程。原設計生產工藝采用大于13 mm粒級原煤分級入洗和不分級全入洗兩種方式。由于原煤水分高、粘稠，導致分級效果不理想，目前已全部采用不分級全入洗工藝。煤泥水系統為兩段濃縮兩段回收工藝，濃縮煤泥由篩網沉降離心機和壓濾機聯合處理，篩網沉降離心機回收粗煤泥，壓濾機回收細煤泥。選煤廠主要生產兗礦2號精煤和動力煤，煤種為氣煤，揮發分偏高，但由于其粘結指數較高(約70%)，且具有低硫、低磷的特性，可替代部分資源緊缺的1/3焦煤。

二十世紀六十年代初的一天凌晨，幾百名警衛在柏林勃蘭登堡門的分界線上各就各位，一道橫貫東德和西德的冰冷墻壁隔絕了人們的交往。1984年，藝術家特里·諾爾趁守衛不注意，偷偷在灰白的柏林墻上涂鴉，開啟了柏林墻的彩色生涯。十幾年里，特里·諾爾和其他藝術家用長達一公里的涂鴉把柏林墻變成了藝術品，寄托了人們美好的愿望。冷戰結束后，柏林墻被推倒，但在藝術家們的奔走下，涂鴉的部分被保留下來，這就是著名的“東邊畫廊”。

面對環境不穩定性、多變性，企業需要充分意識到會計決策體系中的兩大特征，對其有效、合理地利用是十分重要的。長久以來，會計被界定成是一種企業信息系統，而忽視了其控制體系的重要性。不容置疑，會計決策控制體系離不開企業會計信息系統的支持，會計信息的內容以及提供信息的模式對會計決策控制體系有著十分重要的影響效用。在環境不穩定背景中，對企業會計信息進行分類、整理等是很有必要的。就會計信息分類來講，要注重分類的原則，把握“分類三原則”，即：一是依照人員、組織、事情等進行功能性分類。在這之中最具代表性是設定“心理賬戶”，也就是人們在面對不同的問題及不同的選擇時，通常會選用不同的評價模式進行測量。二是把握分類是開展評價的基礎。三是清晰分類在提升信息認知效率上的效用。提升會計決策認知的主要途徑是進行會計溝通，也就是會計信息支持體系在促進企業信息的交流傳遞進程中，不單單是為了獲得與會計相關的信息，而是要經由對此類信息的闡述與一體化，實現增進各自的知識，完成組織成員之間知識建構與共享。

使用頻度最高100詞中，兩表共有13詞:“自己、今天、可以、沒有、他們、我們、現在、許多、一個、這些、這樣、中國、第一”。相同率為13%,大大低于兩字表最高100字的相同率。

三、 組織文化導向下的會計決策

本研究對紫荊葉提取物的化學成分進行HPLC分析前，在預試驗中曾采用二極管陣列檢測器對紫荊葉提取物進行全波長掃描。結果顯示，檢測波長為254 nm時所獲得的HPLC圖譜信息比較豐富、基線較為平穩、整體吸收強度較為均衡，因此選擇254 nm為檢測波長。

（一）會計決策要真實合理

在組織完善的上市公司中，結合“動機構造”辨別出組織成員的滿意性，憑借于新經濟學體制理論進一步把組織的管控權界定成運營控制權及邊界控制權。此種拓展性的控制理念，對于現下以知識建構為主導的組織變革具有非常重要的指導意義。在運營權管制中，以往的會計預算管理、會計成本等核算工具可以為企業的業績評價帶來積極的效用；憑借現代化會計管理工具，比如說作業成本核算管理、資源耗損成本核算管理，與平衡計分卡核算以及增加值核算等進一步提高會計決策控制體系的效益。邊界管控權是當下探究會計約束激勵體制的核心理念，企業上層管理者亟需建構出一種可以讓企業成員接受與理解的價值理念和方法理論。制定出邊界權控制的相關規則是為了規范企業具體會計行為的控制體系，邊界權控制中所提及的“邊界”理念有益于會計決策的革新；此外，還可以杜絕組織成員過激的行徑，在一定程度上制約著企業行為結構的效用。當運營權與邊界權被整合為企業目標時，企業成員的控制行為就形成了相應的體系。究其原因在于，企業目標是基于行為者的滿意性以及與之相關的競爭認識的行為導向框架下確定的。所以，需要把診斷性管控體系中的運營權與邊界權納入到企業的“行為動機”之中，同時在與競爭相關的共同認識上圍繞“滿意理論”進行設定，進而促進運營權與邊界權的有效融合，并依照“行為動機”條件下的控制活動選取相應路徑。此種優化的管理機制見圖1。

（二）會計決策要穩中有變

以穩步增長為導向的組織文化，所面臨的未來不穩定性事項比較少，組織會自主選取可以獲取更精準利益的代替方案。故而，在運營活動持續推進的進程中，組織經過全方位的分析，在充分把握風險與收益的情形中，均衡各類可能性，然后再以此為基礎進行實施。最小化風險此種導向與權變的會計決策特性具有一致性。所以，在以穩定增長為導向的文化中，會計決策的效用性得到了較高的評價。換句話來講，會計決策者需要的是外部與未來相關的原始性數據，分析加工之后信息得不到重視。在此種組織文化中，面對環境不穩定性的強化，那些被高度加工之后的會計決策信息是得不到運用的，通常是運用一些沒有被分析者加工的相關信息。

（三）會計決策要內外一致

在內部導向下的企業之中，很少關注外部環境信息，其核心在于放在企業內部環境的信息上面，主要依據內部人員的創意來進行革新，并以此來加快本企業會計決策體系的完善。就此類組織來講，相關的外部環境信息的重要性不強。故而，會計決策信息的利用程度比較低。而外部導向下的企業組織，需要把握外部環境的更替，并根據新生化事物、新生現象引發的革新來定位企業。在外部導向的組織里，外部環境對于本企業會有很大的影響效用，這樣把握企業的外部環境信息，對企業正確應對環境變化具有重要的意義。因此，會計決策要內外一致，會計決策內外信息中具有較高的實用性，在一定程度上可以提升信息的利用率。

四、行為動機導向下的會計決策

目前民營經濟已占據山東“半壁江山”，貢獻了全省50%以上的GDP，60%以上的投資，70%以上的稅收，占市場主體90%以上。當然，山東民營經濟在發展中也面臨一些亟須解決的問題，主要是民營市場主體絕對數量仍然偏少，產業層次不高，創新能力比較弱，自主知名品牌太少等。

圖1 會計決策優化管理機制

以穩步增長為導向的組織文化，所面臨的未來不穩定性事項比較少，組織會自主選取可以獲取更精準利益的代替方案。故而，在運營活動持續推進的進程中，組織經過全方位的分析，在充分把握風險與收益的情形中，均衡各類可能性，然后再以此為基礎進行實施。最小化風險此種導向與權變的會計決策特性具有一致性。所以，在以穩定增長為導向的文化中，會計決策的效用性得到了較高的評價。

在不穩定的環境中，以自我確立理論為主導的行為界看重組織成員的內化動機，也就是重視成員的自主性能力。故而，確立組織成員的自我評價機構，發揮組織成員主動性功效具有一定的現實意義。因而，就需要協調管控與主動性之間的關系，借助于前人提出的杠桿管理理論，拓寬“理念體系、邊界體系、確診性管控體系和交叉式管控體系”四個杠桿的理論內涵與理論外延，在一定程度上有益于降低企業的協調費用，提升會計決策控制體系的效用。從行為動機理論上來講，理念體系和交叉式管控體系在“滿意理論”上存在一定的共性。理念體系在行為動機上體現為，企業的上層管理者至下層管理者的決策信息傳遞進程中圍繞環境的不穩定性，憑借領導者的個人魅力來強化企業內部的凝聚力，經過交流與互動來掌握環境之中存在的機遇與威脅。交叉式管控體制是指憑借共享與競爭有關的信息，經由理解企業上層管理者的組織目標來實現組織最終期望的活動。其動機組成中顯現出知識創造的重要性，主張憑借學習強化企業的創造性。從環境不穩定性與企業組織變革的維度上分析，在此兩種體系上的組織不存在具體的企業結構實體，是一種在知識創造基礎上的企業會計管理模式。

在經受各類因素影響的會計決策實務中，一般采用的是依照多要素進行抽象獲取的單純模式，再用數值的形式來反映各要素之間的關系效用，旨在提升會計決策信息分析的合理性。比如說，在核算設備投資的經濟性方面，國內諸多公司均沒有選用理論上認定科學的內含報酬率法和凈現值法來核算，而是利用了理論上被認定比較差的回收期法進行核算。回收期法更容易理解且操作起來更為簡便，但內含報酬率法和凈現值法有一定的隨意性內在化傾向。會計決策通常或多或少具有主觀隨意性的問題。究其原因在于，其定量化處理未來及外部的定性化信息，在一定范圍內會把研究者的主觀隨意性摻入其中，這也是當前實證研究過程中會計決策關聯性不強的根源之一。為了強化會計決策信息效用性的認知，提供各類備選方案是保證合理性的途徑之一。但是，這就需要決策者在實踐中可以區分哪類要素與哪類方案之間相互關聯，以及影響效應的大小等，這對一些企業的管理者來說有很大的困難。另一種提升合理性的途徑是提升企業或個人的學習技能。也就是在組織中進行培訓與教育，使企業成員學習并掌握分析方法的使用特點，從而提升分析方法的合理性。

圖1顯示，診斷控制權與邊界權的理念體制與交叉式管理體制，在“滿意理論”的行徑選取中，逐步建構出一整套會計決策優化的管理機制。此外，理念體制以及交叉式管控體制均成為診斷控制體制與邊界體制設定下的出發點。在此模式下，特別是當診斷控制體制與邊界體制需要以貨幣計量時，會計決策的控制體系將變得必不可少。在此進程中，以組織文化、價值、理論為代表的客戶滿意與具體的診斷控制體制與邊界體制下的“行為動機”需要有機結合。進一步來講，建構組織的知識對于企業來說，最終需要順應行為動機導向下的內在需要。也就是說需要形成并能夠產生出相應的經濟價值。這就表明，行為動機與會計決策體系之間具有一定的相關性。故而，當企業成員與企業的知識創造融合過程中，需要具備價值增值觀念，價值增值可以有效促進企業會計計量與財務信息的披露，同時價值增值動機的導向也可以充分顯現出會計決策體系的重要性。

五、 結束語

本文借助定性分析法，就新時期上市公司應確立怎樣的會計決策來應對環境變化問題，結合會計理論中的三個核心觀念，也就是價值增值、組織文化、行為動機，進行深入分析。結果顯示，組織文化、行為動機與會計決策的兩大體系之間具有密切關聯性，經過提升組織的滿意度及自主決策能力，在創造客戶價值的同時，還可以實現企業的價值增值。換句話來講，新時期的上市公司需要確立一種理念，也就是上市公司的一切價值增值行為均需以客戶為中心來開展，因為只有為客戶創造價值，才可以更好地實現公司的價值增值。

作者單位：陜西交通職業技術學院 中國交建駐西安辦事處

1.葛家澍,劉峰.論企業財務報告的性質及其信息的基本特征.會計研究.2011（12）

2.王貞潔,王竹泉.外向型水平與上市公司營運資金管理績效——基于我國電子信息產業的實證分析.管理評論.2014（9）

3.胡鋒,林冰茹.貨幣政策對公司資本結構的影響效應研究——來自中國上市公司的證據.山西財經大學學報.2015（11）

4.秦榮生.“互聯網+”時代會計行業的發展趨勢.中國注冊會計師.2015（12）

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6.鄧博夫,李子揚,毛洪濤等.政府干預下的會計權力配置與管理會計信息決策有用性.會計研究.2016（5）

7.貫徹創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念服務“一帶一路”建設推動會計改革與發展——會計與“十三五”規劃發展理念大家談.會計研究.2016（1）

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