淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

祝令娥

摘要：近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容涉及的知識(shí)越來(lái)越廣和越來(lái)越多樣化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何充分發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)職能，對(duì)企事業(yè)單位降低風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展有著及其重要的作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估為基點(diǎn)，能最大可能地降低隱性風(fēng)險(xiǎn)，為企事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展提供保駕護(hù)航的作用，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2017）16-0102-02

在被審計(jì)人員眼里，內(nèi)部審計(jì)一直是“復(fù)核人員”或“吹毛求疵者”所從事的職業(yè)，它單調(diào)而乏味，工作業(yè)績(jī)也無(wú)法像企業(yè)單位銷(xiāo)售或事業(yè)單位主要業(yè)務(wù)部門(mén)等易量化，且有顯著成效，一度被認(rèn)為是不重要部門(mén)或輔助部門(mén)。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重要性越來(lái)越大，其地位也得到提升，其理論和方法也不斷得到更新和發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段

1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。這是內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)，目前仍然是許多內(nèi)部審計(jì)常規(guī)工作的審計(jì)模式，尤其是一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較小和審計(jì)人員力量不足的中小型企業(yè)實(shí)施的審計(jì)模式。中小型企業(yè)其資產(chǎn)、資本和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)范圍比較單一，內(nèi)部控制不健全。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式有效，但關(guān)注點(diǎn)有限，在當(dāng)今充滿(mǎn)挑戰(zhàn)的環(huán)境下，無(wú)法通觀察覺(jué)單位內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

2.制度基礎(chǔ)審計(jì)。這種審計(jì)模式是更現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所采取的，尤其是跨國(guó)公司、上市公司和大中型企事業(yè)單位，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)范圍較廣，具有較為健全的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式是以檢查內(nèi)部控制制度的完善程度為基礎(chǔ)，確定審計(jì)目標(biāo)和方法，依據(jù)審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)意見(jiàn)。本審計(jì)模式采取了科學(xué)統(tǒng)計(jì)抽樣方法，減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)質(zhì)量，但是缺陷的地方在于審計(jì)人員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度過(guò)分依賴(lài)而忽視了其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生的隱性負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是基于制度基礎(chǔ)審計(jì)，像鷹一樣“視察”組織中各個(gè)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，關(guān)注內(nèi)控體系中風(fēng)險(xiǎn)最高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而最大可能地降低風(fēng)險(xiǎn)，整體性地保護(hù)組織減少出現(xiàn)負(fù)面影響，以確保組織收益最大化，并贏得管理層的支持。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是以組織收益最大化為中心，它從被審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)開(kāi)始，發(fā)現(xiàn)阻礙這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，然后評(píng)價(jià)降低風(fēng)險(xiǎn)的程序和流程是否有效。因此，從某種意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種自然的演進(jìn)，是制度基礎(chǔ)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)既然是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)，那么如何實(shí)施呢？本文從理論上分析了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序與流程。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)顯著的一個(gè)特點(diǎn)是將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用整體觀察來(lái)判斷負(fù)面影響因素，從企事業(yè)所處的外在環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式理念等內(nèi)外全方面來(lái)分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃和方案，從而最優(yōu)化審計(jì)資源分配，最大可能地從整體發(fā)現(xiàn)影響組織發(fā)展和收益的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提供合理審計(jì)建議，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高收益。

下面是根據(jù)美國(guó)科萊切爾（W.R.Knechel）的觀點(diǎn)做出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序圖（圖1.1）。

由科萊切爾風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序圖可知，他所研究的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以全球大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)施審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。隨著時(shí)代和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速發(fā)展，我國(guó)企事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)越來(lái)越多，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛c(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)尤為重要。根據(jù)內(nèi)審特點(diǎn)，本文設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)易流程圖1.2如下：

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程圖可知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以?xún)?nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，進(jìn)行各類(lèi)單位內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)照內(nèi)部控制制度確定風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)，編制具體審計(jì)計(jì)劃，制定審計(jì)方案，實(shí)施審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

從而可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從提高風(fēng)險(xiǎn)管理、完善內(nèi)部控制制度和節(jié)約審計(jì)資源等方面都有著非常大的推動(dòng)作用，這樣內(nèi)部審計(jì)的工作地位也從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)上升到風(fēng)險(xiǎn)掌控管理層面這個(gè)高度，為領(lǐng)導(dǎo)管理層服務(wù)，為組織收益最大化服務(wù)。

雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從理論上分析有這么多的優(yōu)勢(shì)，但是目前離全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還有一段距離，因?yàn)閷?shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)仍存在一些難點(diǎn)，比如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的局限性；內(nèi)部審計(jì)工作章程不夠完善；內(nèi)部審計(jì)人員缺少多元化知識(shí)結(jié)構(gòu)和組織管理層的支持力度等，這都導(dǎo)致全面引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)仍需努力，但不可否認(rèn)的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展具有非常重要和積極的意義。

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