印度的稅收征管問題

高榮偉

印度的稅收征管問題

高榮偉

2016年8月3日，印度議會上院終于通過了商品服務稅法案（GST）。這意味著歷時8年，旨在統一并簡化印度中央及地方各邦間稅種及稅率的改革邁出最關鍵一步。印度觀察家基金會副主席薩米爾·薩蘭稱：“商品與服務稅試圖只在消費環節征稅，而且全國的稅率統一。”這種相對簡單的征稅方法，在很多發達國家早已施行。

GST全名直譯就是“貨物”和“勞務”稅（The Good and Services Tax），是一種只針對消費環節征稅的間接稅。在以直接稅為主體的大多數發達國家中，此類稅制通常被稱銷售稅或消費稅。“商品服務稅法案（GST）的通過具有標桿性意義，是印度嘗試的最重要及最具野心的改革之一”，《華爾街日報》發表專欄作家文章稱，“其核心就是用統一的商品服務稅代替一堆州和聯邦稅，這讓印度離建立相對統一的全國性市場更近了一步。”

復雜的稅收體制

長期以來，印度的稅務體系以復雜著稱。世界銀行公布的2014年全球189個國家營商便利指數排名中，印度僅列第134位。德勤會計師事務所的2014年亞太地區稅收復雜度調查中，81%受訪者認為印度的稅收體系最為復雜，54%的受訪者認為近3年印度的稅收體系變得很不穩定。

印度中央及各地方邦都有權對自己所管轄的商品、服務實施不同的稅率和稅法，由此造成了印度稅收征管的一大頑疾——中央和地方重復征稅問題，涉及消費稅、服務稅、銷售稅、增值稅、過境稅等。印度境內的商品物流正是在這些名目繁多、稅率不一的關卡前降低了效率，推升了價格。

目前，印度實行中央、邦和地方三級課稅制度。各級政府課稅權明確劃分，但稅制十分復雜。印度的主要稅種如下：

中央稅Federal tax：包括公司所得稅、資本所得稅、個人所得稅、遺產和贈與稅、銷售稅、消費稅、增值稅、社會保障稅、注冊稅、土地和建筑物價值稅、印花稅、關稅等。其中公司所得稅的納稅人又分為居民公司和非居民公司。居民公司是指印度公司或者納稅年度內控制或管理中心在印度的公司。居民公司就其來源于全世界的所得來納稅，非居民就其來源于印度的所得來納稅。資料表明，2007-2008年度公司所得稅稅率為30%，附加稅稅率10%（以公司所得稅為稅基），另以公司所得稅和附加稅為稅基，按3%稅率征收附加稅性質的教育稅。就增值稅來說，印度聯邦增值稅對制造業征收，適用全國范圍。印度全境制造業都必須根據《中央貨物稅法案1944》承擔相應的納稅義務，并根據《聯邦增值稅抵扣規則2002》規定享受進項稅額的增值稅抵扣。聯邦增值稅適用統一的16%標準稅率。就個人所得稅來說，個人所得稅的納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。根據印度2016年的稅制，個稅起征點是年收入25萬盧比（10盧比約合1元人民幣）。25萬盧比至50萬盧比部分的個稅稅率為10%，50萬盧比至100萬盧比部分為20%，大于100萬盧比的按30%征收個稅。值得一提的是，印度個稅起征點和稅率浮動范圍，會根據年度政府預算略有變化。另外，老人、婦女及特別偏遠及艱苦地區人士的個稅起征點，有不同程度上浮，目的是保護弱勢群體。與之相對應的是，年收入大于100萬盧比的納稅人，需另外繳納個稅額10%的附加稅。

邦稅State tax：包括交通工具稅、土地價值稅、農業所得稅、職業稅、增值稅等。邦級增值稅對大約550種貨物征稅，適用于商業批發和零售業。各邦已經同意設立兩個標準稅率為4%和12.5%，對大部分（大約270種）各邦基本需要的物品實行4%的稅率，包括藥品、農產品、工業原材料資本性貨物和列明的物品。其他物品按12.5%的稅率征收。

地方稅Local tax：包括土地和建筑物稅（租金）、土地增值稅、廣告稅、財產轉讓稅。這類稅由地方按照不同稅率對管轄區內的土地和財產價值征稅。

由以上可以看出，印度稅收紛繁復雜，名目繁多。企業家們早已對印度目前復雜的稅收體制怨聲載道。長期以來，印度形成了稅收秩序的低效、混亂與腐敗。作為聯邦制國家，印度各邦都有自己獨立的行政管理權及部分課稅權力，因此，無論是消費稅還是銷售稅，都有中央和地方兩個征稅主體。以銷售稅為例，銷售稅的征管異常混亂。稅收的立法權在國家議會，商品跨邦銷售的銷售稅是由中央征收，稱為中央銷售稅，而商品在各邦領域內銷售，則由各邦負責征收銷售稅，各邦可以給予稅收優惠，這直接導致賦予稅務機關很大的自由裁量權。與此同時，印度的各種間接稅從生產到銷售的各環節存在重復征稅現象，稅負最終都被轉嫁給商品和服務的最終購買者，由此形成了實際稅率居高不下，并進一步助長了黑市和逃稅之風。

當前，印度29個州各自為政，基本上都在執行各自的稅法，長期以來阻礙著州與州之間的貿易。在印度各邦的交界處，經常有排著長龍等待交稅的卡車，它們將被執法官逐個盤查是否繳納了本邦的稅。《華爾街日報》報道，“每天晚上，Ashok Kumar Gupta的白色SUV都會停在北方邦和德里的交界處，而他的工作就是坐在車的后備箱上，等著攔截一輛輛經過的卡車，檢查他們車上的貨物是不是繳納了銷售稅。”據印度交通部的一份調查顯示，因交界檢查或其他官員視察，印度卡車運輸中1/4的時間都浪費在這種檢查上。一輛卡車從印度南部行駛到北部，需要在不同關卡支付至少5種稅費。

進入2017年，像Gupta這樣的官員還在兩邦交界處徘徊，每天晚上，手里拎著手電筒和警棍。在他面前，是排成長隊的卡車。縱觀印度全國，像Gupta這樣的執法官員比比皆是，他們非但耽誤了貨物的運輸時間，而且官僚作風嚴重。當然，印度紛繁復雜的稅收體制對此要負相當的責任：每一個邦對自己所管轄的商品交易都實施不同的稅率和稅法，這無疑阻礙了商品銷售自由擴張。

如今，莫迪政府想要改革稅制，實施統一的銷售稅。經濟學家認為，商品服務稅法案（GST）將具有劃時代意義，可有效降低商品交易門檻。據政府研究報告預測，統一的銷售稅，商品服務稅法案，將會讓印度國內生產總值增速迅速提升1-2個百分點。

改革之路艱難

歷屆印度政府奉行計劃經濟，希望通過投資重工業來刺激經濟增長，又不得不為了收買選票大肆增加社會福利支出。在這樣的背景下，從建國后到1991年經濟改革前，印度的稅務體系呈現以下特點：稅收收入持續增長，但是稅收占GDP比重提升緩慢。稅收收入相對不足，影響了印度政府調控經濟的能力，在計劃經濟模式下政府有效投資不足，使經濟的潛在增長難以得到釋放。

莫迪并非第一個想要統一稅制的印度總理。印度歷屆政府也曾多次啟動稅制改革，但是受到財政紀律松弛、分稅權責倒掛、地下經濟盛行等因素影響，印度稅務體系狀況始終難言樂觀。

進入21世紀，印度流轉稅的弊端越發凸顯。印度各邦的間接稅實際稅率不同、征管方式各異，嚴重阻礙全國統一市場的形成。2000年，時任總理瓦杰帕伊領導下的政府開始討論GST改革，嘗試將各地分散的銷售稅改造為全國統一的貨物和勞務稅。期間，一個顯而易見的最大問題是：GST并非一項單純的經濟改革，還涉及中央與地方新的財權劃分，以及被取消獨立征稅權力的邦政府以及聯邦政府，在GST中獲得股份，從而分配到相應的稅收利益。這相當于把印度各自為政的地方政府稅收利益，統一到一個合資公司中，之后大家根據股權獲得分紅。GST之外，還要成立獨立的爭端解決機構DSA，當地方與中央在GST中分配利益有爭端時，由DSA從中協調。對于GST所主張的“全國一盤棋”，還必須考慮到中央要兼顧不同地區的現實需求給予稅收損失補償的問題。因此，印度稅收體系改革牽一發而動全身。

此后，作為印度史上在位時間最長的總理，辛格曾提出在兩年內在印度實施統一的GST增值稅稅率計算法，以便簡化中央和地方復雜的稅務體系。長久以來，銷售稅已成為印度各級政府最為重要的財政收入來源，來自地方的巨大阻力使辛格政府無功而返。媒體報道指出，擁有大型制造基礎的邦，對印度新稅法一直保持警惕態度：來自GST的收入將會流入那些消費商品和服務的邦，而不是生產商品和提供服務的邦。所以，印度南部的幾個制造業大邦，像馬哈拉施特拉邦、卡納塔克邦、泰米爾納德邦等，都極力反對商品與服務稅改革，理由就是它們生產了印度大多數商品，但只能征收生產環節的銷售稅，而得不到應用于消費環節的商品與服務稅。此外，印度執政黨派的更迭也令商品與服務稅改革幾乎成了政治斗爭的砝碼。現任印度財政部長賈伊特利多次呼吁，“不要把稅改的成敗看成執政黨與在野黨之間的勝負，印度當前的責任是為經濟發展清除障礙”。

2014年5月底，印度現任總理莫迪上臺。僅僅過了半年，大刀闊斧推動改革的莫迪，便提出一項旨在為實施GST掃清道路的憲法修正案。印度稅制以憲法為基礎，沒有議會授權，政府不能課稅。2015年，在莫迪的大力推動下，執政的人民黨憑借多數議席使憲法修正案獲得下議院通過。議會在修改印度憲法的部分條款的同時，使得原先不能由邦這一級來征收的勞務稅改為了中央和地方的共享稅，從而解決了GST改革“違憲”這一最大問題。面對僅占少數席位的上議院，莫迪開始尋找盟友支持。2015年底，由印度前總理辛格安排，莫迪與國大黨主席索尼婭·甘地專門為推動GST而坐下來“喝茶”。此舉極大提振了各界對于修正案通過的信心。不出人們所料，相關憲法修正案在上議院如期通過。“印度上議院表決通過的這項憲法修正案，為印度在全境實施統一的GST稅制掃平了最大障礙。”當地媒體評論指出。

2016年8月，GST草案終在聯邦立法層面獲得通過。GST如果從提上議事日程的時間算起，到最終獲得議會通過，時間跨度長達十幾年之久，由此也可以看出印度稅收體系改革之艱難程度。

打擊逃稅鮮招出爐

印度輿論預測，不出意外，這次“印度建國以來最重大的稅務改革措施”將于2017年4月出臺，印度將由此告別碎片化的市場格局。

令莫迪政府頗為頭疼的是，印度社會偷稅漏稅現象嚴重，這一現象與印度稅收改革如影隨形。在莫迪政府緊鑼密鼓推出GST之時，印度媒體不斷爆出偷稅漏稅問題。

據印度媒體報道，為打擊逃稅，印度政府于2016年6月開始實施“收入申報計劃”——只要主動向政府申報持有的黑金、未申報的收入，政府會扣除45%的罰鍰與稅金（含稅款、附加費以及罰款），但從此就不再追究黑金的來源或法律責任。也就是說，印度政府將給逃稅的人提供一次機會，只要主動申報、付出45%稅金的代價，政府對這筆未申報收入的追查就一筆勾銷。有評論指出，鮮招出爐，也是莫迪政府沒有辦法的辦法。在2012至2013年間印度只有1%的人繳納所得稅，這種情況讓莫迪政府想方設法要增加國家稅收。

在坦白從寬的政策鼓勵下，有許多人選擇如實申報。據悉，本次“收入申報計劃”中平均申報的金額為1000萬盧比。印度財政部發布的文件顯示，截至9月30日，參與該計劃的申報者共計71726位，申報總額為6738.2億盧比（約99億美元）。但對亟欲重整印度、提高國家稅收的總理莫迪來說，這樣的“斬獲”頗顯尷尬。

在實施“收入申報計劃”過程中，有兩份巨額申報引起印度當局的注意，其中一份申報的金額甚至達到了2萬億盧比（約294億美元）。這個神秘首富家族所申報的2萬億盧比不僅超過印度首富、電信大亨穆克什·安巴尼（Mukesh Ambani）的資產——213億美元，也高于安巴尼家族賬面上的資產258億美元。對此，印度財政部表示，這些人濫用了政府赦免逃稅的計劃，將著手進行調查。

2萬億盧比是一個什么概念？印度新德里電視臺（NDTV）用幾個數字做出了回答：這筆巨款相當于本次“收入申報計劃”所獲申報總額（不含下文中Kumar申報的1386億盧比）的3倍、印度進行的海外資產申報計劃總額的53倍、“廢鈔”運動涉及貨幣總值的14%，在孟買證交所上市的所有公司總市值的2%。

據悉，這個申報2萬億盧比的家族居住于孟買，根據印度財政部的聲明，孟買的一家四口包括父親、他的妻子與兒子，再加上他的妹妹，他們分別是：Abdul Razzaque Mohammed Sayed,MohammedAarifAbdulRazzaqueSayed,Shrimati Rukhsana Abdul Razzaque Sayed以及Noorjahan Mohammed Sayed，財產總共高達2兆盧比，相當于290億美金。

但是稅務部門注意到，其中3位的所得稅賬號卡（PAN Card）顯示，此前其居住于阿杰梅爾市（Ajmer），于今年9月遷至孟買居住。這難免引起了稅務部門的懷疑，該部門在11月30日決定拒絕這份申報。彭博社報道稱，另一份被拒絕的巨額申報來自印度古吉拉特邦的Mahesh Shah，金額為近20億美元。而Shah曾經向當地電視臺透露，那些錢并不屬于他自己，而是數名政客及官僚的錢。印度當局懷疑這兩件涉及巨額資金的案子，其非法收入與當地的黑金政治有關，因此不適用于9月政府赦免逃稅行為的計劃。

印度稅務部門抓逃稅行動中，意外發現神秘富豪家族足以表明印度社會偷逃稅款問題之嚴重。不過，這似乎難以阻擋新稅法推動印度經濟發展前進的腳步。卡耐基國際和平基金會專家Milan Vaishnav在《印度的稅收體系》一文中，在談到印度通過GST這一歷史性稅法時稱，“印度巨大的市場——一個關在籠子里的老虎——將被釋放”。隨著新稅法的實施，印度稅收征管無序的局面將很快結束。商品服務稅法案的通過，意味著印度自1947年獨立以來實行的分散的間接稅將被廢除，而這個對該國具有劃時代意義的稅制改革或許將改寫印度的經濟版圖。