財務欺詐

曹高琦

摘 要 近些年來企業財務欺詐問題一直深深地困擾著中國的資本市場，許多企業無底線違反法律法規和會計準則規定，偽造財務數據、制造虛假會計財務信息的案例屢見不鮮，許多人不顧他人安危做出火中取栗之事，各種陰謀手段上演，甚至一些大佬在企業欺詐問題上也是粉墨登場。有的企業為了達到企業管理當局的經濟和政治目的，利用一些合法手段或會計舞弊等不合法的手段，修飾會計報表，操縱會計信息，掩蓋事實真相，造成會計信息失真，損害了國家和社會公眾的利益。可以說企業欺詐，讓人寢食難安，此問題不得到解決，中國的和諧社會乃至中國夢將會受到嚴重阻撓。

關鍵詞 財務 欺詐

財務欺詐是一種故意從本質上提供誤導性財務報表的行為，不注銷過時存貨和銷售之前確認收入是欺詐性財務報表的最常見手段。 財務欺詐是企業欺詐的一種，美國注冊會計師協會（AICPA）在SAS82（（在財務報表審計中對欺詐的考慮》把財務欺詐定義為“在財務報表中蓄意錯報、漏報或泄露以欺騙財務報表使用者。”公司財務欺詐是指會計活動中相關當事人為了逃避納稅、分取高額紅利、提取秘密公積金等謀取私利的目的，事前經過周密安排而故意制造虛假會計信息的行為。而今總的來說企業財務存在問題的原因，歸結起來，大體上可以劃分內部和外部兩大類：

一、內部原因

第一，是企業法人治理結構不完善，企業法定代表人的法制觀念不強，其提供的企業紀律與架構，塑造企業文化和正確的價值觀，并影響企業員工的控制意識和工作能力。

第二，企業內部控制制度缺失或存在嚴重缺陷，內部控制的全過程都需要高質量的信息以及順暢的溝通，其重點是控制責任人履行其職責，并與企業的外部溝通，如與客戶溝通。

第三，企業會計基礎工作薄弱， 企業會計人員綜合素質低下。

二、外部原因

第一，法律制度不完善，對會計造假以及財務欺詐行為的打擊力度不夠。犯罪的成本太低，很多人犯罪一次能賺到五六年的利潤，但是被抓也只是被關住幾個星期的事。

第二，國家權不夠簡，部門繁雜，體系眾多。因政出多門，國家對企業會計行為的監管存在多頭管理，并且彼此未能形成一個資源共享的監管體系，使得企業能夠根據不同部門的監管要求提供不同口徑的財務報表。

第三，社會監督機構因行業自律制度不完善，易受市場“埋單”原則的驅動，從而為企業的會計造假行為提供了不應有的幫助。

第四，稅制設計不合理，企業稅負相對過重，迫使企業鋌而走險。

從國際上來看，曾發生過一些讓人哭笑不得的故事。美國財務會計準則委員會（FASB）2001年7月頒布了142號準則《商譽及其他無形資產》，不再要求上市公司對商譽以及沒有明確使用年限的無形資產進行攤銷，而改為減值測試并計提減值準備。2002年上半年，世通公司信心滿滿地聘請安永（Ernst&Young;）根據142號準則的要求對商譽進行評估，擬在第二季度確認一次性商譽減值損失150～200億美元，估值差異幅度高達50億美元。而后世通聘請美國評估公司（American Appraisal）對商譽及其他無形資產進行全面評估，得出的結論是：賬面價值超過500億美元的商譽及其他無形資產已一文不值，擬在查清所有會計造假問題后，全額計提減值準備。兩個著名的評估機構，在同一個會計年度內對世通商譽所做的價值評估，形成如此之大的反差，確實令人瞠目。

而這些事情發生在中國或許就有不同。從中國國情來看我們的問題雖未入脾臟肺腑，但是也是重病膏肓，尤其某些人沒有底線的作死令人發指。

2015年9月郭美美一案鐘聲落定，這個年輕美麗的女子被判有期徒刑5年。但是隨著郭美美事件的爆發引發了中國最權威慈善機構“紅十字會”的信譽危機。

一個小女生的炫富行為，迅速引發公眾對中國紅十字會慈善信用的質疑，這或許是中國現階段所特有的“典型事件”。那么，郭美美事件究竟跟紅十字會有無關聯？就以目前已披露的材料表明：郭美美地“干爹”系前年介入商業系統紅十字會（商紅會）所運作的商業項目里，由此，郭美美自稱要“學著做總經理”，并將自己在微博上的身份認證改為，“紅十字會商業總經理”——這是一個遙遠，但似乎并非完全“虛構”的身份。

商紅會又是什么機構？按照現任中國紅十字會副會長兼秘書長、黨組成員王汝鵬的說法：“商業系統紅十字會作為一個行業分會，算是一個下級紅會。（成立它）是為了發展基層組織，更大范圍地傳播紅十字精神？這和其他社會團體發展基層組織一樣，是組織建設的需要。”顯然，從紅十字會的角度看，商紅會是慈善的“基層組織”。當然，王汝鵬也承認：行業紅會與省市紅會不一樣，沒有財政撥款，“沒有錢就難以開展公益活動”。從商紅會的性質來看，這就是一個徹頭徹尾的商業機構。

郭美美戳破了什么？穿越性、財富、腐敗那些口水以及陰謀論想象之外，那層隱匿的對慈善信用的質疑之幕，因此事件被戳破，迅速釀成一場針對紅十字會甚至政府機構，乃至對全國全范圍的企業信用危機！這才是這一事件公眾情緒激昂的底因所在。

簡單地看，以汶川地震為例，紅十字會一年善款量達199億元人民幣，中國第一。而紅十字會總會的編制內人員多少呢？79人。以如此少的人數籌集、管理如此龐大的善款，其善款流向必定將借助政府機構。政府的賑災款與慈善機構募集的善款，在同一渠道里，如何分清彼此流向與最終的受益人？它的透明在技術上，既非不可能，也是巨大挑戰。

可是重病需要重藥，自從十八大以來全國人民在習近平主席的領導下，對曾經不可一世的“大老虎”們虎口拔牙，從現今的反腐倡廉的力度來看，對于企業的財務欺詐問題，本人對本屆政府有著很大信心。在此申訴個人觀點：

第一，中國的企業財務欺詐現象，首要的在于缺少一個完善適合國情的制度約束與糾正不良現象。企業財務欺詐應受到嚴厲的懲罰，包括刑事責任和民事賠償，要使財務欺詐者傾家蕩產、聲名狼藉，甚至于永不翻身！正是因為沒有民事賠償機制的威懾，沒有無上限的超級懲罰制度，企業才敢肆無忌憚地進行利潤操縱。

第二，我們應在全社會范圍內進行誠實守信的道德教育，建立強大的輿論引導和監督體系，增強道德約束力，營造守信為榮失德為恥的良好社會環境。一個人受環境因素影響有多大？看看日本就知道。這個世界上最干凈的國家，就連乞丐也非常愛干凈。若是人人自潔、剛正不阿，縱然有幾個鼠輩，也翻不起大浪！

第三，要建設信用政府，推行經濟責任審計，共筑簡政，放手民生。杜絕“官出數據，數據出官”的現象。要加強對干部任職期間的經濟責任履行、經濟責任目標完成、廉潔自律等情況的審計，做到不經審計，不得離開，不經審計，不得提拔，這樣才能為重建公司誠信營造良好的外部環境。而且為了能方便民眾，簡政放權、透明自理這是再好不過的方法了。

最后，站在2016年的關口，未來的世界已經初露猙獰，未來對于中國是巨大的挑戰也是無邊的機遇，中華五千年前所未有的大變革即將展開，然而作為中國走向強大的第一線，企業欺詐是一道無法越過的坎兒！望政府能對此間之事慎之又慎！

（作者單位為浙江師范大學行知學院）