科研院所大科學工程基本建設項目財務核算和管理的探討

王艷霞

摘要：大科學工程是指經過較大規模的投入的大型基礎設施建設工程。當前，國家對科研院所大科學工程基礎建設的投入越來越大，它具有鮮明的工程和研制雙重特點。現階段基建財務核算方式和管理手段已經比較成熟，但是對于大科學工程來說很多方面相對陳舊落后，影響到建設目標的實現。這將是我們基建財務人員面臨的重點和難點。

本文結合自身的實際工作情況，針對大科學工程基本建設項目的特點和目前財務核算和管理的現狀、問題，在帳套設置、資產管理、經費管控及合同管理方面對完善大科學工程基本建設項目會計核算、加強建設單位財務管理提出了粗淺的認識和改進的思路，以供探討。

關鍵詞：大科學工程；基建；財務核算；管理

改革開放以來，我國自主建立了一大批大科學工程，其中中國科學院是國家大科學裝置的主要承擔單位，它使我們整個科學技術事業得到極大的發展，為國家經濟、國防以及社會發展都做出了重要貢獻，拓展了國際合作渠道。當今，一方面，國家財力的不斷提高，為大科學裝置的發展創造了條件；同時，與早期承擔的大科學工程相比，許多和正在籌劃的項目在規模、投資、難度上明顯增大，使得挑戰變得更加嚴峻。這同時也是對基建財務管理工作的挑戰。提出一些適合科研院所大科學工程項目會計核算的思路以及財務管理的方法變得非常有意義。

一、大科學工程基本建設項目特點

“大科學工程”又稱“大科學裝置建設工程”，是指經過較大規模的投入和工程建設，建成一種能夠長期穩定運行并能持續進行科學技術活動的設施，從而實現重要科學技術目標的大型基礎設施建設工程[1]。項目投資大、建設周期長、復雜程度高，如由中國科學院承建的上海光源、北京正負電子對撞機及改造、中國散裂中子源等。它不僅是具有特殊要求的基本建設工程，也是涉及多種高技術、創新性的大型科研試驗裝置的研究試制，具有工程與研制的雙重特點[2]。這就決定了大科學工程基建項目與一般的基建項目不同，在基建財務核算方式上有其自身特點，對其財務管理有更高的要求。

二、大科學工程基本建設項目財務核算與管理現狀

（一）項目資金核算體系不完整，核算方式落后

盡管基建會計核算科目的設置及核算內容在國有建設單位會計制度中有了詳細的論述，但是，受基建財務人員素質的制約以及與項目管理部門溝通的欠缺，再加上大科學工程項目的具體建設內容千差萬別，在實際的項目核算中，并沒有對照項目的建設內容、項目管理需要、以及財務驗收決算編制的要求，設置合適的項目層級，不能準確、全面的反映項目建設的投資內容，達到項目完整核算的要求，同時投資成本核算方式也有待改進優化。

（二）項目設備資產疏于管理和監督

大科學工程特殊的科研裝置是其重要的組成部分，也是實現建設目標的關鍵。整個的裝置建設由大量的分屬裝置、子系統、通用設施組成，每個系統都由特定功能大型復雜的非標設備和標準設備組成。而對于大科學工程來說，更多的是研制的非標設備，而這些設備的完成又需要大量的組成設備、實驗材料、工具等，這樣在建設過程中會形成大量的設備資產，往往很多單位對其疏于管理和監督。比如和日常科研設備混在一起，資產數據容易不實且混亂，影響最終項目設備驗收和資產移交。

（三）經費支出控制不力，超概現象突出

現階段，一般基建項目內部控制和管理已經比較成熟，但是針對大科學工程項目，管理控制措施仍然相對陳舊，超概算現象比較突出，一方面是大科學裝置建設工程技術綜合、復雜，集多種先進技術于一身，因而建設過程中具有許多不確定性。另一方面是由于大科學工程建設單位內部自身的原因因素。目前許多單位基建財務人員和項目管理部門溝通比較少，對項目概算理解不夠，只是單純的做賬，不能在事中對各項支出結合概算進行有效分析和控制，造成總投資超概和費用超標。從資金來源上，大科學工程項目投資大，除了來自國家發改委及主管部門的經費投資，需要承建單位自籌相當比例的資金，自籌資金的壓力更需要基建項目單位做好經費管控，提高資金使用效率。

（四）合同管理方式落后

合同管理是大科學工程管理中非常重要的一部分，合同的簽訂、審批和驗收是保證工程質量、控制工程預算的重要手段。目前項目合同一般采用備查表管理，設置合同編號、合同供應商、合同金額、已結算金額、未結算金額，分工程項目逐一編號，登記入冊。這種合同管理方式對于一般的基建項目尚可滿足管理要求，但對于投資大、規模大、建設周期長，往往需要幾年甚至近十年時間的大科學工程來說，與財務系統脫離的輔助備查表往往不能完全滿足管理的需要。

三、完善大科學工程基本建設項目財務核算及管理的探索

（一）建立適合項目的核算體系，優化項目投資核算方式

1.設置適合項目的核算體系

概算是我們編制財務決算的依據，應將概算細化到日常工作中，要盡可能按工程概算明細設置核算項目，分層設置核算單元，做到能核算清楚：（1）投資到總工程、單體工程或項目上的建安工程投資及其中的土建設備投資；（2）投資到各個分總體、系統、設備的工藝設備投資以及分屬各系統的工藝安裝費；（3）其他費用中管理、設計、勘察、監理等各分項待攤投資[3]。這樣才能為工程項目竣工決算創造必要的前提條件。以筆者單位基建項目為例，對于建安投資部分，按照總工程、單體工程、工程分項分級核算。對于其工藝設備部分根據初步設計概算按總體、系統、設備分級核算，這種按照設備明細來設置工程財務核算項目的方式，雖然項目數較多，但是有助于理順財務核算的思路和歸納設備的成本，讓財務人員能在建設過程中及時發現工程中的變更與超概，對嚴格按照工程概算控制支出非常有效，并且在竣工決算時，還能將實際建設投資成本與概算進行分項比對，得出有效的決算分析數據。

2.優化投資成本核算方式

大科學工程均屬于研制項目，專業性強，具有很強的創新性。研制過程中需要采購大量的非標加工組裝用材料及工具，對于非標加工用的材料和工具有的項目的處理是入庫存材料，然后再分攤到設備，這樣不但增加了分攤的工作，也缺乏準確性。我們在項目核算中可以將其直接根據使用方入相應設備成本核算，減少材料的二次分攤問題。并且這種核算方式更加適合和概算相銜接的核算體系，設備項目歸集了設備、材料、工具相關的所有的成本，項目投資成本更加完整，在項目進程中與概算分析比對的數據更加準確。

其次，要做好大科學工程項目待攤投資的費用歸集及分攤工作，首先是在明細科目的設置上，應依據項目性質和概算進行設置，這樣便于竣工決算時與概算進行分析比對。其次，對發生的各項待攤費用要按照合同規定或實際發生額進行歸集、匯總，對于歸屬于某單項工程的費用，如該單項工程的設計費、招投標費、檢測檢驗費等，在日常核算中可直接計入單項工程成本；對直接為某一設備發生的檢驗費和駐廠監制差旅費，也應將費用直接計入該設備成本[4]，費用決算數據更為合理準確。

（二）設置單獨工程資產管理賬，保證資產賬實相符

工程要設有專門的資產管理人員，對工程項目按工藝設備下屬項目明細分別設置資產登記薄進行分類核算，按項目名稱和資產類別設置資產卡片，登記資產名稱、購置日期、供應商、存放地點、相關責任人、設備價值、設備狀態等。工程財務設置專門的設備資產帳，雙方除了對項目資產進行單獨管理外，還要定期核對資產與財務賬面的金額。為保證資產和財務的一致，工程財務和資產管理部門應使用相同的初步設計概算的設備明細來歸集設備成本，按月核對各設備項目的成本是否一致，使各明細設備項在財務和資產上保持一致，做到賬實相符。

（三）完善經費管控措施，確保經費使用的規范性和合理性

經費控制屬于工程建設的關鍵控制點，科研院所大科學工程大都屬于國家撥款投資建設，要求我們必須專款專用，明確支出范圍，保證工程經費使用合規合理，提高資金使用效率，實現建設目標。

1.細化概算管理，控制資金使用

工程概算是進行經費控制的重要依據，在做到工程經費不用于項目外支出的前提下，最重要是做好工程項目各分項經費的控制。大科學工程的投資支出主要有三部分組成：建安工程費用、工藝設備費用以及工程其他費用。對于前兩部分費用，一方面工程項目可以通過制定工程物資采購及合同簽訂程序及招標程序等，有效保證和控制預算支出，筆者單位多個大科學工程建設的實例證明，政府采購招標在設備采購中經費節省效果非常明顯。其次是嚴格審查費用是否屬于概算批復內容，加強工程結算審核，這個要求我們基建財務人員對工程概算的內容背景了解掌握，尤其是對于專業性極強的大科學工程項目，對支出預算相關性判斷上難度更大。只有基建財務人員從項目初步設計階段全面參與了項目研制設備、各項費用預算的編制，這樣才能對建設期項目經費支出符合概算內容能夠全面把控。對于工程其他費用，重點把握其是否符合概算支出范圍，是否符合國家政策制度的規定，對其中建設單位管理費，國家有明確的支出比例，對大科學工程而言，因其大部分設備屬于非標研發，人員駐廠的國內差旅費以及國際合作、進口設備驗收國際差旅費用等占建設單位管理費比例很大，對這一部分經費控制應格外加大力度。

最后，工程財務應及時為工程管理部門及項目各級負責人提供概算支出對比數據，使其掌握經費結余或超支情況，做到項目進程中經費的及時把控。

2.制定嚴格的采購及經費支出審批制度

加強工程經費控制，除了嚴格經費支出范圍、內容，還應建立健全經費支出程序和審批制度。按照經費支出類別、金額等來分別制定相應的采購及經費審批流程管理規定，大科學工程項目的管理一般實行項目經理部管理制，對于這樣一個大的系統性的工程，從工程項目部系統負責人、分總體主任、主管經理、總經濟師、總工程（藝）師到總經理分級制定其相應的審批權限及職責。金額越大的以及一些需要特別控制的費用審批層級越多，如管理費中的國際差旅費、招待費等；對于金額少、常規性的可適當予以簡化。采購審批及職責舉例如表1所示：

（四）開發基建財務與合同管理系統，經費審批辦理電子化

我們可運用電子信息化工程提高工程經費管理水平，結合工程管理與財務管理的特點開發工程財務管理系統，能夠存儲、統計、查詢項目的基本信息、資金預算和合同信息，在此數據庫基礎上進行工程款的在線申報審批，實現工程款從申請、審批、辦理到支付的電子化處理，提高資金支付效率以及合同管理的及時性和有效性，同時能夠全面掌握工程經費執行進度及付款情況，并可防范重復付款等風險。

以筆者單位基建網上審批系統為例，它將基建財務處理與項目的監督和管理融為一體，針對關鍵環節諸如資金預算、合同等進行專門的模塊管理，在項目預算管理模塊上，工程項目根據概算設置項目核算明細項，系統中維護了項目核算明細項信息，比如明細項分級編碼、預算金額、審批人等，項目各級負責人可以實時監測經費支出和概算超支情況，進而更合理有效的安排經費使用，基建財務人員也可以根據概算結余情況控制報銷支出，有利于財務人員對基建工程財務狀況進行及時分析，提高基建財務的管理水平；在合同管理模塊，首先系統中維護了已簽訂合同詳細信息，包括合同編號、名稱、金額、分次付款的條件及金額等，每一筆合同款支付要關聯其對應的合同，這樣在系統中能夠查詢和統計所有合同的支付結算信息，避免重復付款，合同管理變得及時有效。

目前有很多的大科學工程項目屬于異地建設，工程人員多地辦公或者為跟蹤項目進展和設備驗收出差，工程款在手工審批的時期經常會因為這些原因不能及時支付，嚴重的會影響工程進度，經費審批電子化的模式解決了支付效率低的問題，同時經辦人員可跟蹤查詢審批支付各環節的處理情況。

四、結論

綜上所述，我們應根據大科學工程項目的特點樹立新的管理理念，建立起適合大科學工程基本建設項目的財務資金核算和管理手段。大科學工程的財務管理，還有很多問題需要我們研究和學習，每個基建財務人員都應本著與時俱進，不斷創新的精神，提高專業技能，恪守職業操守，做好工程資金核算和經費管理，確保工程項目的順利建成，實現科學目標。

參考文獻：

[1][2]任振，樊怡辰，廉博，陳立華，王成程.淺談大科學工程基建項目全過程造價管理[J].合作經濟與科技，2014（21）：113.

[3] 程曉梅，楊業，張娟.對科研院所基建工程竣工決算審計中發現問題的思考[J].中國經貿，2009（12）：187.

[4] 溫海英，淺議基建項目待攤投資核算與攤銷[J].財會學習，2016（22）：51.

（作者單位：中國科學院高能物理研究所）