加強企業應收賬款管理與核算的思考

仇宏華

摘要：近5年，伴隨著國家在公路鐵路等基礎設施建設投資的加大、房地產開發的快速發展，工程機械行業的經營規模和營業收入隨之快速增長。信用銷售無疑是火爆市場競爭的關鍵環節，也是助燃劑。各種信用政策的過度運用，增加銷量、擴大了市場份額的同時，應收賬款的規模也不斷加大，而且包括許多質量低下的應收款項。作為企業重要的流動資產，應收帳款的收回風險無疑將影響企業的資金周轉、變現能力、償債能力，進而對企業的生產經營造成重大影響。應收賬款管理直接關系到內控體系的建設，影響企業在市場競爭中所處的位置。工程機械行業增速放緩后，許多企業應收賬款的管理問題顯現出來。商業信用是企業生存于經濟環境中的保障，也是企業發展的靈魂。如何在收益與風險中權衡，如何更好地對應收賬款進行管理，筆者將從應收賬款的管理概述角度出發，通過分析廈門廈工機械股份有限公司的應收賬款管理現狀，思考如何加強應收賬款的管理和核算。

關鍵詞：應收賬款管理；信用政策

一、應收賬款管理概述

應收賬款就其性質來說，是企業的一項資金墊支，是為了擴大銷售和增加盈利而發生的，它不會給企業帶來直接利益，占用數額過大，將會使存貨及其他資產占用資金減少，造成機會成本、壞賬損失和收賬費用的增加。

企業加強對應收賬款的管理是為了對自身的信用活動或信用政策進行科學的管理，控制信用風險，獲得更多的經濟效益并能降低應收款管理成本，避免壞賬損失。從狹義的角度來講，企業如果能夠加強對自身應收賬款的管理，就能夠增加企業的核心競爭力，并且在市場中占據主動地位[1]。

產品有市場并不是企業經營的最終目標，開票銷售也不代表能產生盈利，只有資金回籠才是經營的最終目的，才能獲取實實在在的利潤，實際資本增值。為了能在如火如荼的工程機械市場中占據更多市場份額，分期付款、融資租賃、按揭銷售各種信用政策的使用，造成了許多企業銷售收入的虛增，應收賬款大量存在。所以，建立健全完善的應收賬款管理制度對于企業來說是非常重要的。

企業除了在內部控制中制定應收賬款的相關管理規定，例如審批權限、額度控制、人員規范等。對于業務部門還須根據自身的信用政策來制定具體的應收賬款的管理制度，并定期進行相關人員培訓，提升業務及管理水平。具體措施包括：（1）建立客戶檔案，進行嚴格的信用評價，建立應收賬款資料庫；（2）制定合理的信用政策，權衡賒銷所帶來的增加銷售收入、擴大市場份額與機會成本、管理成本、壞賬損失；（3）日常管理制度，包括日常數據管理、報表分析以及合理的收款討債方法。以此來避免決策之中所遇到的信用風險。

二、廈門廈工機械股份有限公司應收賬款管理現狀

（一）廈門廈工機械股份有限公司簡介

廈門廈工機械股份有限公司（以下簡稱廈工）創建于1951年，前身為廈門工程機械廠，于1994年1月整體改制并募集設立廈門工程機械股份有限公司，股票代碼是600815，主營工程機械產品及配件制造加工、產品出口業務、產品租賃等。經過60多年的努力，至2015年末，廈工資產總額達95.18億元，股本9.59億元，成為工程機械行業內排名前5名的著名上市公司。如今，廈工擁有國家級的研發中心，生產基地分布在廈門、三明以及焦作等地[2]，該公司年產裝載機達40000臺，挖掘機10000臺，叉車10000臺。廈工是我國主要的工程機械制造企業之一，并早已成為機械制造行業的骨干。

（二）廈工應收賬款基本情況及問題

1.應收賬款管理制度

工程機械行業普遍采用信用銷售的方式。公司通過成立債權管理部、健全債權管理制度力求減少、防范、控制信用銷售風險。在管理制度中明確規范了風險控制手段、付款結算規定、逾期付款管理規定、信用額度管理規定、分期銷售管理規定等。對于信用政策的使用，如融資租賃、分期銷售、按揭進行了業務流程規范，并在經銷協議中明確了信用銷售管理規定，如信用政策的使用、信用額度與審批、合同規范等。

通過聘請專業咨詢公司，對公司和經銷商的債權管理工作進行了梳理，對業務和管理人員進行了培訓，以期提升債權管理能力、應收款的催收能力。

2.應收賬款周轉率低

應收賬款周轉率通常被認為是反映企業應收賬款管理能力及管理效率的一個重要指標，一般來說，應收賬款周轉率越高，應收賬款的收回越快，企業應收賬款的運用效率越高，在其它條件不變的情況下，表明流動資產的質量越高，短期償債能力也越強。表1是廈工公司2013～2015年連續3年的應收賬款情況表。從表中可以看出，廈工連續三年的應收賬款總額占營業總收入的比重不斷增加，到2015年末已經達到了240.71%，而應收賬款周轉率逐年下降，從2013年的151.77%下降到2015年的73.52%，應收款的回收期變長，回收速度減慢。廈工公司不斷增加的應收款占比，連續下降的應收賬款周轉率，表明公司面臨較大的資金周轉風險。

3.陳年舊賬不斷累積

應收賬款賬齡分析一方面可以了解企業應收款的結構是否合理，另一方面可以對企業催收工作進行監督，檢驗催收工作是否有成效，并為計提壞賬準備提供依據。表1將廈工公司應收賬款的構成按賬齡進行了列示。表中的數據顯示，近三年，廈工2年內的應收款占比從2013年的89.33%下降到2015年的57.09%，變現能力強的短期應收賬款比重逐年下降；到2015年末，2年以上的應收款占比已從2013年的10.67%上升至42.91%，大比例的長期應收賬款表明陳年舊賬正在累積，資金收回的難度逐年加大，管理成本在增加，公司應收賬款的管理和催收存在問題。（見表1）

4.應收賬款變動情況分析

2015年，廈工營業收入為16.07個億，比2014年的26.32億下降了38.95%，應收賬款收回1.2億，僅下降3.53%。再從不同賬齡的應收款變動情況分析，2015年間，一年內的應收款下降較明顯，但4～5年的應收款卻增加了4.26億，增幅達17395.33%，具體數據如表2 所示。通過應收賬款總量與分類的變動情況分析，應收賬款不但沒有明顯的改善，賬齡長的應收款還大幅增加，這必將給公司正常經營的資金需求帶來壓力。

隨著工程機械行業的降溫，在經過高速發展，行業內各企業產能嚴重過剩的情況下，公司營業收入隨之大幅減少，生產經營進入寒冬期。應收賬款回收困難，占用流動資金比例增加，資金周轉面臨較大壓力，公司抵御寒冬的能力面臨考驗。（見表2）

三、廈工應收賬款管理問題的分析

（一）應收賬款風險意識與賒銷規模控制不到位

面對競爭激烈的市場，為搶奪客戶，擴大市場份額，企業紛紛放寬信用額度和賒銷期限，信用銷售被過度使用。廈工在制定信用政策時，對使用信用而帶來應收賬款總額及其占營業收入的比重所進行的預測和控制是欠缺的，對于應收款所產生的機會成本、收賬成本、壞賬成本的測算和控制更是滯后。

廈工的營銷部門在制定年度營銷政策與預算時，主要將重點放在銷售量，銷售價格、銷售收入、信用政策、市場營銷策略等方面，并且對經銷商制定了不同分期銷售比例、信用額度等約束性信用政策，但是對于利用信用擴大銷售，產生應收款的規模沒有進行合理預測。

廈工的債權管理部門建立了應收款或逾期款數據庫，但對于應收款質量的優劣沒有進行區分，未按風險程度分類進行管理。財務部門也可以根據各種數據信息計算相關債權管理或財務管理指標，例如應收賬款規模與變動情況、應收賬款周轉率（周轉天數）、應收賬款邊際成本等，通過這些指標反映應收款變動對企業經營和資金周轉所帶來的影響，但對于影響程度或者說應收賬款規模的控制，并沒有具體的措施和有效方法，對于風險采取的是承受的態度。

（二）應收賬款管理制度執行與催收不力

廈工的應收賬款管理制度建立是及時的，并且也致力于制度的健全與完善，致力于經銷商、管理人員培訓和能力提升。近幾年，對應收賬款管理的重心放置在處理清欠方面，但效果不僅不明顯，公司的應收賬款回收率反而降低，影響到了資金的回流，導致公司的資金周轉周期非常長，嚴重影響到公司的發展。

四、廈工機械股份有限公司應收狀況管理問題的對策

（一）健全應收賬款管理模式

公司需要擴展業務范圍，也需要繼續向前發展。為此，廈工公司需要轉變原有的應收賬款的管理制度和管理態度，思考如何加強應收賬款管理模式的建設，擴大銷售與信用政策兩者如何做好權衡，從而在完成經營目標的同時使企業能健康穩定的發展。應收賬款的管理部門除了注重清欠問題，但也不能夠忽略對客戶信用的評估[5]。應收賬款管理部門需要在與客戶合作之前就做好客戶資料的調查，促使自身能夠對客戶有初步的了解。在合作的過程中，應收賬款的管理部門也需要制定相應的風險應對措施，以此來保障一旦信用交易遭遇信用風險，就能夠在第一時間找到解決的策略，快速解決交易問題，幫助公司避免遭受更多的經濟損失。

（二）明確債權管理部門的職責權限

債權管理部門除了做好日常的數據分析，還應加強逾期款的收回工作。在債權管理制度的規范中，債權管理人員的職責權限應該得到明確；對于逾期客戶的追討措施應該得到落實。公司領導應給予足夠的重視和支持。

首先，公司應明確債權管理在公司經營過程中的重要性，明確債權管理部門的職責權限以及工作內容，根據公司的具體發展情況，使債權管控、催收的作用得以發揮。其次，債權管理部具體崗位的職責權限須明確下來，數據管理分析、債權政策制定、債權管控等崗位應發揮協同作用。最后，債權管理部的具體工作應在實際中得到落實，真正發揮債權管控的作用。例如，信用政策是否合理、避免造成過度營銷的不良效應；債權管控是否有效；催收政策是否能執行，并有效收回貨款，避免資金占用，提高應收款周轉率。

五、結論

在信用交易的時代當中，企業要想占據市場當中的主要地位，就需要不斷的提高自身的市場競爭力，從而為企業的信用銷售提供支持。盡管企業的信用銷售還存在著一定的風險，但只要企業能夠堅持自己的目標，加強對應收賬款的管理，就能夠實現對信用風險的控制。總而言之，企業需要提升自身的應收賬款管理的水平，從而提升客戶的服務質量，增加自身的綜合實力，實現信用體系的確立，完成企業的信用交易。

參考文獻：

[1]王燕.論企業如何加強應收賬款管理與核算[J].現代經濟信息，2015，02 （22）：189.

[2]李寧寧.企業加強應收賬款管理與核算研究[J].中外企業家，2016，03（01）：133-134.

[3]姚立新.施工企業加強應收賬款管理與核算研究[J].中外企業家，2016，06（04）：169-176.

[4]郭萍.論企業如何加強應收賬款的管理與核算[J].財會學習，2016，09（07）：95-97.

[5]《財務報告分析（第4版）》.清華大學出版社，2016年8月.

[6]張震.淺析建筑施工企業應收賬款管理與核算[J].財經界（學術版），2015，09（19）：66.

[7]《廈工2013-2015年年度報告》.

（作者單位：廈門廈工機械股份有限公司）