醫院財務成本核算相關問題的探討

陳繼紅

摘要：醫院是保障人民生活水平的重要組成單位，從性質上來說，醫院可分為公立醫院和私立醫院。公立醫院運營以財政撥款為主，私立醫院運營自負盈虧，按照市場化進行運作。無論是公立還是私立醫院，財務成本核算（以下簡稱FCK）問題都顯得異常重要。加強醫院FCK不僅可以控制醫院運營成本，提升整體效益，還對醫院可持續發展產生影響。本文首先對醫院實行FCK的必要性進行了有效闡述，接著系統總結了醫院財務成本核算與控制存在的主要問題，最后有針對性地提出醫院實現有效財務成本核算的相關建議。

關鍵詞：醫院 財務成本核算

一、引言

隨著社會經濟的發展和醫療體制改革的不斷深入，醫院的FCK問題愈加重要與規范。財務成本核算能力與水平不僅反映了醫院的成本控制力，也在一定程度上反映了醫院的持續盈利能力。就醫院領域來說，加強內部財務成本控制既需要理清各科室、部門及診室之間的效益歸集與費用分配的關系，也需要在提升核算人員綜合素質的基礎上，改善醫院內部的經營管理，提升成本核算與控制意識。近年來，醫療衛生投入不斷加大，居民對醫療保險等關乎安全與健康的關注度逐漸提升。全成本核算、單位成本核算等一系列有效的FCK方法在醫院中得到運用與實施，有效改善了醫院的FCK問題。

二、醫院實行財務成本核算的必要性

（一）加強醫院內控制度，提高經營管理水平的基礎

為建立有效的內控制度，提升醫院的經營管理水平，必須在醫院內部實行FCK。一方面，內部控制有效性的基礎是符合實際業務水平的發展數據及內控指標、內控人員的完備性與規范性，就這一條件來說，在醫院內部實行財務成本控制，不僅保證了數據指標的準確性與合理性，也將醫院運營發展中的計劃值與實際值的差額控制在有效的區間之內，這充分保證了內控制度實施的有效性。另一方面，提升醫院的經營管理水平也需要在醫院內部實行有效的成本核算。成本核算與控制是反映醫院經營管理能力的重要組成部分，它是實現醫院經濟和社會效益最大化的關鍵指標。

（二）有效控制運營成本，實現醫院市場化運營和效益化的客觀要求

在醫院內部實行FCK，其直接目的就是控制醫院內部的運營成本，提升整體效益。就公立醫院而言，其資金更多地依賴于財政扶持，與私立醫院自負盈虧的經營模式相比，有效控制運營成本顯得更為重要。私立醫院按照市場化的規則進行運營，其經營成果在客觀上反映了居民的醫療需求和醫院的效益。當然，為提升醫院的效益水平，私立醫院一方面會按照市場化要求進行醫療資源的配置，另一方面會盡可能降低醫藥、人員薪資等成本，以實現醫院的最大化利潤。相對來說，公立醫院接受政府財政撥款，成本控制的壓力較小，但隨著醫療體制改革的不斷深入和公立醫院自有員工追求效益的需求，加強公立醫院內部成本控制與核算，全面提升公立醫院服務與利潤水平成為新的要求。

（三）醫院建立績效考核體系，實現有效考核的必然條件

有效的績效考核體系需要有成本數據的支撐，因此，醫院建立績效考核制度需要實行FCK。醫院內部的績效考核對象主要包括對醫生、護士及后勤服務等人員的考核，一般來說，考核成績與職工薪酬水平密切相關。以醫生為例，對醫生的考核指標主要包括在一定區間的患者人數、產生的醫治收益及付出的醫治成本（主要包括藥物成本、醫生診治成本等）。其中，醫治成本是考核中非常重要的一個指標，當然，以醫治成本作為考核醫生績效、確立薪資的一個關鍵指標具有關鍵價值，它可以防止醫生為追求最大化收益而故意夸大病情。有效的成本核算與控制是醫院進行業績考核、確立績效及薪資的必然條件。

三、醫院財務成本核算存在的主要問題

（一）醫院對FCK存在認識誤區，成本核算與控制有待加強

醫院對FCK存在認識誤區，是醫院成本核算中存在的首要問題。具體來說，成本核算是指醫院對成本控制的各個環節進行管控，其內在地包含了內部控制等多元化的管理理念。但目前來說，醫院中大多數的管理者和FCK人員將成本核算僅僅理解為成本控制，而忽略了成本事前的計劃性和成本事后的監督調整性。此外，醫院尤其是公立醫院的成本核算人員將醫院與企業人為割裂，認為醫院是事業單位主導形式，與企業完全不同質，這在一定程度上否認了醫院按照市場化模式進行運營的可行性與有效性。

（二）成本核算的項目分類不夠準確

醫院的成本核算項目相對較多，可以按照部門、科室及時間等進行成本核算。但由于成本核算時項目分類不夠準確，造成成本核算無法反映醫院的實際運營成本。以醫院按照科室進行成本核算為例，科室組成了基本的醫療單元，以科室進行成本歸集、核算及控制具有相對優勢。但值得注意的是，在以科室為對象進行成本核算時，會由于項目分類不夠準確而造成科室核算不匹配差異。比如紗布等醫療用品在有些科室歸屬于一般性成本支出，屬固定成本，但有些科室將紗布產生的成本劃分為醫藥性成本支出，即屬于流動成本。由于項目分類的不準確性造成了科室間成本核算缺乏對比度，也無法反映整個醫院的成本水平。

（三）財務人員尤其是成本核算人員的綜合素質有待提高

財務人員尤其是成本核算人員的綜合素質不高是造成醫院內部成本核算水平不高的重要因素。成本核算人員的綜合素質主要是指成本管理人員的業務處理水平及道德素養。醫院成本核算人員的業務處理水平主要是指針對項目運營及發展進行有效成本核算及控制。當前，醫院成本核算人員大都能力水平不高，成本核算的思想過于落后，不能及時更新全成本核算等先進理念，成本核算的手段過度依賴于手工記錄與賬簿，不能有效利用電算化等有效手段。此外，成本核算人員過分注重成本的過程控制與核算，而對成本核算的前期計劃與事后成本核算調整缺乏必備的能力。醫院成本核算人員道德素養是指職業操守與正確應對因成本獲利而產生的誘惑力。當前的醫院成本核算中仍然存在部門之間、成本核算人員與其他部門人員之間以及成本核算人員與外部單位之間存在的人為修改、操控成本等問題，需要采取積極有效的措施提升成本核算人員的道德素質。

四、醫院實現有效財務成本核算的相關建議

（一）在醫院整體范圍內貫徹成本核算的理念，提升財務人員成本核算及控制能力

醫院實行有效成本核算的基礎是在醫院整體范圍內貫徹成本核算的理念，理念是行為的先導，只有樹立成本控制與核算的正確理念，才能有效降低醫院成本，提升整體效益。為此，醫院需要在以下幾個方面做好工作：第一，讓財務人員尤其是成本核算人員樹立成本核算理念，并積極培訓學習全成本核算、單位成本核算等科學有效的成本核算方法；第二，采取有效措施讓成本核算人員正確認識成本核算的流程，對成本事前計劃、事中控制與事后調整核算進行深入學習，將成本的核算范圍科學化、規范化、標準化。

（二）優化成本核算的項目分類，按照效益原則對成本項目進行有效歸類

為有效解決成本核算中的項目分類不準確問題，必須按照效益原則對成本項目進行有效歸類。因此，一方面要按照相關標準對成本項目進行分類，比如按照科室、部門等進行分類，另一方面要按照效益的原則對發生的不確定性項目進行針對性處理。以按照科室進行項目成本分類來說，科室可分為急診室、一般病房及特殊病房等，在進行項目成本核算時，一方面要統一成本核算標準，將相關成本歸集在相同的屬性項目之下，另一方面要統一成本核算的方法，防止核算結果的不可對比性。

（三）全面提升財務成本核算人員的業務水平和道德素養

全面提升財務成本核算人員的綜合素質是進行有效成本核算的重要基礎。為此，一方面要提升財務成本核算人員的業務水準，另一方面要提高財務成本核算人員的道德素養。具體來說，為提升財務成本核算人員的業務水準，要建立完備的考核體系，將核算人員的成本處理及控制能力與人員薪資相掛鉤；成本核算人員要不斷參加成本核算、成本控制及成本處理等相關培訓，以提升自身的知識能力。為提升財務成本核算人員的道德素養，要建立成本核算的完整流程，以減少成本核算人員操縱成本與利潤的機會；要建立符合醫院實際運營需求的監督管理制度，使成本核算人員能自覺遵守相關規章制度。

五、結束語

新醫療衛生體制的改革給醫院發展帶來了新的轉型，突出表現為醫院的運營朝著有特定約束的市場化方向發展。就財務成本核算來說，醫院運行發展中依然存在成本核算認識不足、項目分類不準確及財務成本核算人員綜合素質不高等問題，需要在理念、業務能力及道德素養等方面加強管理與控制，以實現醫院財務成本核算的有效性。

（作者單位：江蘇省常州市婦幼保健院）