事業單位內控管理中的問題及完善建議

趙鳳娟

摘要：隨著我國《企業內部控制基本規范》的不斷推廣實施，事業單位的內控制度也在不斷完善。國家對事業單位內部控制體系的建設和有效實施的監管力度也在不斷加強。內控管理是機關事業單位重要的管理內容，對于提高機關事業的管理水平、保證機關事業的資產安全和促進機關事業穩定持久的發展具有重要作用。加強事業單位內控管理已經成為當前熱門話題之一，本文就機關事業單位的內控管理相關理論進行分析，針對事業單位內控管理工作的現狀和存在的問題，對機關事業單位加強內控管理提出相關建議，希望為機關事業單位的內控管理提供參考，為完善我國事業單位的管理建設做出微薄貢獻。

關鍵詞：事業單位 內控管理 問題 對策

事業單位是指從事教育、文化、科技、衛生等活動的社會服務組織，由國家政府撥款、開展公益活動的政府附屬機構。機關事業單位內控制度是指機關事業單位為了保證單位的各項活動正常有效進行，確保單位資產安全完整和有效運用，保證會計資料的完整真實性，防止徇私舞弊現象，實現單位發展目標和效益的一系列組織措施。隨著社會的發展，對事業單位各項活動的要求也越來越高，事業單位的主要任務已經向科學化和規范化發展，發展和完善機關事業單位的內控管理已經成為我國事業單位體制改革中的重要內容之一。

隨著我國經濟的發展和社會需求的增加，政府部門和行政事業單位深層次的問題也越來越突出，政府部門或者行政單位服務活動不完善、貪污腐敗的現象頻頻發生，這也使事業單位認識到內控制度管理的重要性。根據我國財政部“財會[2012]21號”文件要求，自2014年1月1日起開始實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》。該規范第一條就指出頒布實施此規范的目的是使行政事業單位的內部管理水平得到改善提高，促進事業單位的內控管理實現規范化和科學化。自規范實施以來，事業單位的內控管理水平得到了很大的提高，但如何建立健全事業單位的治理結構、優化完善其內部控制管理、促進社會資源的有效利用、避免貪污和徇私舞弊依然是事業單位面臨的重大問題。

一、機關事業單位內控管理相關理論分析

（一）內部控制管理概述

內控管理是指單位為了實現其經營目標、保證資產的安全完整、保證會計信息的真實可靠，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。其構成要素來源于管理層的經營模式，主要包括控制環境、控制活動、風險評估、信息交流和內部監督五大因素。

（二）機關事業單位內控管理的目標和原則

保證經營活動的合法合規、資產的安全和有效使用、會計信息的真實完整，防范資金的運行風險，杜絕事業單位內部資金使用鋪張浪費、徇私舞弊和預防腐敗，提高資金和公共服務的效率和效果，是機關事業單位的內控管理目標。

機關事業單位內控管理的原則：全面性原則，內控管理要涉及到單位內部的各項工作和活動；重要性原則，內控管理雖然是全面控制，但應該有所側重，在重要的經濟活動和工作中，應當重點管理和防范風險；適應性原則，單位的內控管理要根據國家相關政策和單位內部的實際需求進行適當調整，滿足發展需要；制衡性原則，內部控制應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和監督。

（三）機關事業單位內控管理的必要性

內控規范是對現行內外部管理制度的梳理、整合，是有效解決行政事業單位內部管理制度和標準缺失、弱化、模糊、脫節以及缺乏體系化等問題的關鍵，其必要性在于以下幾個方面。

（1）保障機關事業單位資源分配公平公正。事業單位的內控管理就是建立完善的財務制度，對事業單位的資金運行進行實時監督，保證單位資源的分配公平公正。通過內控體系建設，設計適合本單位實際的管控模式，規范不同類型事項的內部審批，實現規范、可控、高效。

（2）保證機關事業單位運行管理規范合理，反腐倡廉。內控管理的一個重要環節就是防止內部腐敗。內控管理能夠以預防為主，防治結合，規范事業單位內部的財務活動和單位人員的行為，保證單位對外的財務報表和數據的準確性和真實性。防止內部徇私舞弊，反腐倡廉。

（3）提高機關事業單位的管理水平。事業單位通過構建完善的組織結構、合理的崗位責任、建立有效的執行監督制度，保證了事業單位履行職責，合理使用公共權力，提高了單位內部的管理水平，同時也更好地維護了公眾利益。

二、機關事業單位內控管理的現狀及存在問題

（一）事業單位的內控意識薄弱，缺乏內控管理人才

事業單位普遍存在的問題是對內控管理的認識不足。很多事業單位人員包括單位領導層人員對內控管理缺乏認識，思想上對內控管理不重視。單位人員對內控管理的認識僅限于認為內控只是財務部門的事情。很多事業單位即使有內控管理制度也只是表面工作，在實踐工作中并沒有執行。

很多事業單位安于現狀，對財務工作人員和內控管理人員的要求很低，這就導致相關工作的不到位和不完善。受體制的限制，對人才的招收工作不到位。對全面性人才的招收和培養沒有一套完善的體系，對單位內部人員的培養也不完善。對單位人員的專業技術能力和職業道德修養不重視。

（二）事業單位的內控管理基礎工作不到位

目前事業單位的內控基礎工作很薄弱。首先是事業單位的財務核算基礎工作不規范，原始憑證的審核管理不嚴、會計信息失真、資產賬與會計賬不符合、導致國有資產的流失問題；事業單位“收付實現制”的記賬原則不利于貨幣資金和國有資產的監管；其次是事業單位內控管理制度分散，各自管控，不成體系。此外，事業單位的內控信息化不高，有信息系統管控，但有機銜接程度不高，信息公開不夠。

（三）事業單位缺乏內控風險意識

1.對內控風險重視程度不夠

一些事業單位認為風險內控工作是企業單位的事情，認為機關事業不需要風險內控管理，有的直接將企業的風險內控管理制度照搬到事業單位。認為風險內控還是財務部門和領導層的問題，其他部門不管不問，在工作中沒有全局風險意識，沒有認識到風險內控工作是全員參與的工作過程。

2.沒有完善的風險預警和應對機制

事業單位對于風險信息防控工作做得不到位，對于風險形勢信息的獲取總是滯后，這樣就導致單位對于風險的應對慌亂和不恰當，不能準確地把握風險因素，做好風險應對工作。對風險的評估不準確，導致應對方案的不科學、不合理，造成單位的損失。

（四）事業單位的預算管理體系不健全

1.預算意識薄弱

事業單位意識不到單位財務預算管理的重要性，認為事業單位的預算管理可有可無。還有的認為預算只是財務部門的事情，與其他部門無關。預算管理涉及單位日常活動的各個環節，所有部門及人員都是預算的提供者和執行者

2.預算編制與單位發展宗旨不匹配、不銜接

很多事業單位的預算編制不能很好地適應時代的發展和滿足事業單位自身的發展需求。預算編制不能滿足事業單位的實際需求，缺乏前瞻性和使用性，不能滿足事業單位的預算與實際發展的需求，大大削弱了財政資金的使用效益。

3.預算編制方法老舊

很多事業單位的預算編制方法很老舊，在新的時代背景和發展需求下，老舊的預算編制方法已經不能適應時代的發展。還有很多事業單位的預算編制方法搬用企業的預算編制方法，很多事業單位采用“基數加增長”的方法，預算金額成增長趨勢，為了保證下一年度基數不被減少，年底突擊花錢，形成惡性循環。

（五）沒有完善的內控管理監督制度

很多事業單位對內控管理工作的監督力度不夠，對內控管理中出現的問題不能及時有效地反饋，大大降低了工作效率。單位沒有監督制度，對于各部門的內控管理工作的實際執行情況不能及時的掌握，內控管理中的信息不能及時的公開化，內控管理執行情況只能靠各部門上報的財務數據來掌握，因此就會出現虛假數據和人員的工作不到位和貪污等行為。

三、事業單位內控管理的完善措施

（一）加強內控建設中的人力資源管理

機關事業單位的干部與職工，既是內控制度制定者，也是內控制度的執行者，因此，提高單位的人力資源管理對于加強機關事業單位的內控管理具有重要意義。

1.機關事業單位要加強人員繼續教育和業務培訓

要有針對性地對單位內不同部門的人員進行專業知識培訓，營造學習氛圍，激發員工的學習熱情，鞏固專業知識，交流業務經驗，有針對性地提高員工的專業素質并及時獲得行業新政策。加強全體員工的內控管理意識，全面提高單位的服務效率。

2.注重對單位人員的職業道德教育

要堅持遵循事業單位內部控制規范，努力提高道德修養。提高思想理論水平，修養道德情操，培養創新意識。以理論聯系實際為奮斗目標，不斷地改進學習方法，全面提高單位人員的政治素質和法律素質。

3.建立健全有效的人員激勵機制

事業單位可以建立獎勵基金，將單位的資本安全和效益增長與相關業務人員的工作薪資結合起來，讓每名員工感受到自己為單位發展做出的貢獻，強化員工對單位的歸屬感。對工作出色的員工進行表揚和獎勵，對工作差的員工進行批評并找出原因，要求改正。

（二）全面完善內控制度體系的建設和有效實施

1.規范事業單位的審批制度，加強內部審批機構建設

事業單位要明確內部審批的權限，強化內部審批的責任，嚴格管理程序，全面貫徹落實審批制度。專業人員對審查結果進行科學規范的分析，對單位的財務情況不合理的地方要及時做出調整，糾正內控管理中不規范的地方，減小財務風險發生的可能性；機關事業單位可以建立公示制度，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度。

2.事業單位要設置合理的崗位制度

事業單位要明細各部門的職責分工和責權，實現申請與審批、審批與執行、執行與信息記錄、審批與監督等不相容崗位分離設置。使得事業單位的內控管理的每項工作都有人去做，有人負責。每個崗位的人員相互監督，相互制衡，可以減少事業單位內部的貪污現象。

3.加強事業單位內控制度建設

做好全面的考察工作，全面梳理工作流程，查找內控風險點，要根據最新的形勢政策和事業單位發展的具體需求，制定全面合理的內控管理制度；形成完善的內控管理體系。在建立內控制度的基礎上，有效推進內控信息化建設，實現各管控系統的合理銜接，充分發揮信息數據平臺的作用，限制人為操控。

（三）完善風險預警和應對機制

風險控制是機關事業單位內控管理工作的重要環節，事業單位加強風險內控管理工作，對風險信息能夠及時的收集整理并進行專業的歸納分析。機關事業單位要建立健全科學規范的風險內控管理制度，明確各部門在風險內控中的責任和義務，完善預警和應對機制。

1.加強事業單位的風險內控意識

首先要加強領導層對內控風險管理重視程度，領導的意識在很大程度上決定事業單位的方向。領導層要加強時代意識，認識到內控管理和風險應對對事業單位的重要性。其次要加強單位內全體人員的內控風險意識，內控管理是全員參與的過程。事業單位可以定期組織相關知識培訓，全面推進內控管理和風險管理。

2.完善風險預警和應對機制

事業單位要成立風險預警小組，由專業人員組成，風險預警小組要對市場形勢和單位的實際情況進行實時監控和信息收集并上報，保證單位領導人員能夠及時準確掌握相關信息；加強風險內控專業技能培訓，要求全體員工參與風險內控管理，單位要定期開展風險內控管理和風險預警以及應對的專業知識學習。

（四）全面加強機關事業單位的預算管理

1.規范事業單位的預算編制程序，科學化預算編制方法

事業單位首先要根據市場形勢和單位的實際發展情況，制定適合發展的預算計劃，然后單位的領導層對預算計劃進行審核并針對修改調整，最后確定預算計劃，將任務分發到各個部門進行執行；另外事業單位要科學化預算編制方法，首先要建立和使用科學化的預算編制方法，要適應事業單位的總體發展需求，保證預算的適應性和及時性。其次要實現預算歸口管理，全員預算管理，預算執行追責，充分考慮預算與單位發展規劃及工作計劃相結合，做到“以事定支”，發揮財政資金的最大效益。

2.加強事業單位預算執行和監督力度

很多事業單位的預算管理只是表面工作，在實踐工作中并沒有全面落實，機關事業單位要設立專門的預算執行監督小組，實時對預算執行進行監控，在實踐中發現情況要及時上報并糾正，保證機關事業單位的資金運作效率和服務質量。

（五）健全事業單位人員考評和內控實施的評價與監督機制

完善機關事業單位的考評制度，一方面是加強考評力度和加大考評范圍，要對各部門員工的工作進行考評。綜合部門和個人的考評結果才是最終結果，根據最終結果對各部門和個人進行嘉獎或批評；機關事業單位應當采取季度考評或者月考評制度，定期對部門和員工工作進行考評激勵。另一方面，機關事業單位要建立自我評價機制。明確自我評價程序、評價標準及各項指標、評價時間，規定自我評價報告報送程序、領導小組審批議程、反饋整改、考核處理等要求。

四、結束語

事業單位內控管理薄弱在很大程度上影響了我國財政資金的使用和國有資產的安全，加強和完善機關事業單位的內控管理工作是當前事業單位的重要任務。機關事業單位的風險內控不僅對事業單位內部的正常穩定運行有關鍵作用，而且對我國國有資產的升值以及資產安全具有重要意義。機關事業單位要規范內控管理活動，提高事業單位的內控管理水平，保證事業單位的資產安全，為事業單位的健康發展做出貢獻。

參考文獻：

[1]羅青.事業單位內控存在問題分析及建議[J].法制與經濟，2013（4）.

[2]王琰.淺析行政事業單位內部控制存在的問題和建議[J].財經界（學術版），2013（2）.

[3]喬葉.行政單位內部控制研究[J].西南財經大學，2013（77）.

[4]李淑燕.淺談事業單位內部控制存在的問題及完善措施[J].行政事業資產與財務，2014，（12）：119.

（作者單位：國家食品藥品監督管理總局機關服務中心）