軍隊醫院績效審計研究

盛建國

摘要：績效審計是審計發展的較高階段，是當今國際審計的主流。當前，軍隊正處于進行規模結構和力量編成改革的關鍵時期，軍隊醫院以其獨特的身份和地位，面臨著前所未有的機遇和挑戰。本文針對軍隊醫院績效審計的問題，從架構模式、范圍和內容、程序方法等方面進行了論述，并探討了績效審計過程中應把握的幾個問題。

關鍵詞：軍隊醫院 績效審計

一、軍隊醫院績效審計的架構及模式

（一）軍隊醫院績效審計架構

績效審計架構是審計各要素的組織框架。軍隊醫院績效審計架構應包括審計資源、審計制度、審計目標三部分。一是審計資源部分，主要解決績效審計的人、法、技等審計基礎問題，包括依據法規庫，審計專家庫、評價指標庫、技術方法庫，它是軍隊醫院績效審計的基石。二是審計制度部分，主要解決績效審計路徑和評價問題，包括績效審計操作規程、績效審計評價標準，它是軍隊醫院績效審計的支撐。三是審計目標部分，主要解決績效審計定位問題，即在真實性、合法性審計基礎上，審查經濟性、效率性和效果性，進而達到化解風險、提升績效的審計目的，它是軍隊醫院績效審計的總綱。

（二）軍隊醫院績效審計模式

按照審計范圍和評價層次的不同，軍隊醫院績效審計可分為醫院總體績效審計、重大經濟項目績效審計、資源利用績效審計三種模式。

醫院總體績效審計是整體層面的審計，把醫院履行職能狀況作為審計對象，評價醫院履行職能的經濟性、效率性、效果性。重大經濟項目績效審計是重點層面的審計，把重大經濟項目作為審計對象，包括大項工程建設績效審計、醫療設備投資績效審計、醫療合作績效審計、重點專項經費績效審計等。資源利用績效審計是單項層面的審計，把單位資源的配置和利用作為評價對象，包括資金資源績效審計、人力資源績效審計、技術資源績效審計、空間資源績效審計、單項經費績效審計等。

二、軍隊醫院績效審計的范圍和內容

（一）審計范圍

按照系統理論，軍隊醫院績效審計范圍應包括醫院各個領域、各個過程，從橫向上看，應包括軍事、行政、經濟、醫療、人力資源、院務等軍隊醫院管理的各個領域；從縱向上看，應包括計劃、組織、領導、控制等管理的整個過程。

（二）審計內容

（1）戰略管理審計。主要審查醫院的戰略（包括發展規劃）制定、戰略實施、戰略控制情況，評估醫院發展戰略的正確性有效性，組織實施的嚴密性科學性，揭示戰略管理存在的問題，促進醫院確立正確的發展思路、建立有效的落實措施。

（2）衛勤保障審計。主要審查為兵服務制度落實情況、軍人醫療投入及補貼情況、軍人醫療保障水平、軍人醫療保障成效、應急保障力量建設、應急任務完成情況等，揭示衛勤保障的薄弱環節。

（3）組織管理審計。主要審查醫院業務（含醫療、護理、設備等）管理體制、財經（含財務、經管、采購等）管理體制、人事領導體制的合理性，考評部門劃分、崗位設置、職責權力分配的科學性，揭示組織管理中的低效行為。

（4）人力資源管理審計。主要審查醫院人力資源規劃、人員招聘培訓、薪酬管理和績效考核情況，評估人才引進、人力成本控制、人員工作效率提升、人均效益改善成效，揭示改進人力資源管理的著力點。

（5）醫療管理審計。主要審查醫學模式設計、醫療資源整合、診療流程優化、醫療質量管理、醫療糾紛管控、護理工作質量和科研訓練組織等情況，評估重點學科打造、床位效率提升、醫療服務質量提高、收容數量增長、醫療合作效益情況，揭示提高醫院核心競爭力的途徑方法。

（6）財務管理審計。主要審查融資管理、投資管理、預算管理、獎金管理、醫保管理、內控制度建立執行情況，審定經濟狀況、總體損益、對外醫療創收情況，評估經濟實力、盈利能力、償債能力和運行安全，揭示影響醫院經濟質效的制度缺陷、管理漏洞和薄弱環節。

（7）設備管理審計。主要審查醫療設備購置立項、采購、驗收、使用、維修、報廢管理的合規性效益性，評估醫療設備的技術水平、產能利用率、運行成本和投資效益，揭示設備管理的主要問題。

（8）藥品物資管理審計。主要審查采購目錄確定（含新品種引進、非目錄藥品物資臨時采購）、采購價格確定、保管、消耗、退貨等環節的規范性嚴密性，評估采購效益、庫存效率、藥品物資安全情況，揭示藥品物資管理漏洞。

（9）工程建設審計。主要審查工程立項、采購、施工管理、預算、結算、決算、進度款支付情況，評估工程立項的正確性、建設成本節約率、保障能力實現度，揭示亂上項目、重復建設、損失浪費等問題，規范工程建設管理，提高投資效益。

（10）院務管理審計。主要審查營房維修、保安、保潔、洗滌、飲食、用車、水電暖管理等情況，評估保障效率、保障成本和保障水平，揭示低效管理和損失浪費行為，促進保障方式向社會化轉變。

（11）市場開發審計。主要審查醫療市場定位、醫療產品開發、病源渠道拓展、客戶關系管理、醫院品牌打造情況，評估醫療市場開發成效，揭示提高市場占有率的方法途徑。

三、軍隊醫院績效審計的程序方法

（一）確定審計項目

確定正確的項目是績效審計成功的前提。應堅持三個原則：一是重要性原則，考慮各級黨委、機關、醫院對項目的關注度；二是增值性原則，審計成果可利用度高、預期審計效益明顯；三是時效性原則，即審計正當其時、正應所需。

（二）組織審前調查

充分掌握被審單位情況是績效審計成功的基礎。審計人員可以通過詢問了解、檢查文件、實地觀察、追蹤業務流程、進行數據分析、借助網絡媒體等手段，調查了解被審醫院的基本情況、管理體制、內控制度、資源占有、信息管理等情況，評估被審醫院存在重要問題的可能性，據以確定審計重點和應對措施。

（三）制定實施方案和評價標準體系

審計組在扎實開展審前調查的基礎上，編制軍隊醫院績效審計方案，確定績效審計評價標準，為成功開展軍隊醫院績效審計提供評價依據。

（四）組織實施審計、做出審計評價

審計人員按照法定權限和程序收集審計證據，并進行整理歸納和定量定性分析，對照審計標準，對軍隊醫院整體的經濟性、效率性、效果性進行綜合評價，也可對人力資源、財務管理、投資管理等進行單項評價。

（五）擬制、出具審計報告

現場作業結束后，擬制并出具審計組報告，征求被審計醫院意見，經確認后，出具審計部門審計報告。軍隊醫院績效審計報告應當具有客觀性、建設性，重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題，審計建議應具有針對性、可行性、增值性，能夠實實在在地提高醫院績效。

（六）審計整改檢查

審計部門按照軍隊審計回訪規定，采取實地檢查、電話回訪等方式，對醫院落實審計意見情況進行回訪，要重點檢查首長批示、建立和完善體制機制制度的建議、減少損失浪費的建議、完善政策執行和管理的建議落實情況。

四、軍隊醫院績效審計應把握的幾個問題

（一）樹立正確的審計理念

一要堅持真實合法審計為基礎、績效審計為目標，實現二者的統一、互補和融合。二要把握績效審計的本質，對照有關制度標準，查找政策、制度、管理等方面影響資源績效的深層原因，拿出對策，真正解決問題。三要防止狹隘觀念，不能僅圍繞資金效益搞審計，還包括體制機制、管理決策、公共資源使用等方面的效率性、福利性、公平性的問題。四是要堅持定量分析與定性評價相結合的原則，能量化的量化，不能量化的要采取定性或描述性語言進行準確評價。

（二）科學統籌審計資源

一要凝聚各部門力量形成審計合力，績效審計才能順利實施，審計成果才能得到有效利用。二要吸納各方面人才打造技術優勢，有針對性地借助外力完成審計任務。三要廣泛借鑒軍隊業務部門的檢查成果、外部咨詢機構的診斷成果、醫院加強管理的內部報告、地方醫保衛生藥品監管部門的考核成果，使績效審計能夠站在更高層次、發揮更大作用。

（三）推行現代審計管理方法

軍隊醫院績效審計要提高審計效率、保證審計質量，就必須借鑒現代項目管理的理念和技術，綜合考慮質量、時間、成本和風險，在遵循法定審計程序的基礎上，運用關鍵鏈、里程碑、甘特圖等現代項目管理技術方法，科學統籌各種資源，完成審計任務、實現審計目標。

（四）大力抓好審計人才建設

一要制定人才發展規劃，加大外部引進力度，加強內部人員調配優化，引導各級打造一支綜合性、專業型和信息技術型人才復合而成的審計隊伍。二要拓寬成才渠道。鼓勵審計人員考取ACCA、內部審計師、注冊會計師、管理咨詢師、律師和信息工程師等執業資格，積極參加地方學歷教育和醫院管理課程，借助社會資源幫助審計員拓展眼界思維、提高業務技能。三要創新培訓方式。軍委機關要采取研討、案例、體驗等多種形式開展專業培訓，培養一批勝任績效審計任務要求、素質全面過硬的高層次審計人才。

（五）建立健全軍隊醫院績效審計法規

軍委機關應在總結軍地經驗、借鑒國內外成果的基礎上，一要制定軍隊醫院績效審計操作規程，解決方法手段和實施路徑問題。二要制定軍隊醫院績效審計評價標準體系，打破績效審計難評價、無法評價的瓶頸制約。三要制定軍隊醫院分項績效審計實施辦法，為大項投資、醫療合作等單項績效審計指明方法路子。四要將軍隊醫院績效審計納入全軍審計計劃，列為年度必審項目，以醫院績效審計牽引軍隊績效審計深入發展。五要建立軍隊醫院績效審計考評制度，督導各級審計機關出精品、出成果，切實發揮績效審計的增值效應。

參考文獻：

[1]鄭石橋.績效審計方法（第二版）[M].大連：東北財經大學出版社，2017-1.

[2]趙耿毅.績效審計指南[M].北京：中國時代經濟出版社，2010-10.

（作者單位：中國人民解放軍66356部隊）