軍隊醫(yī)院績效審計研究

盛建國

摘要：績效審計是審計發(fā)展的較高階段，是當(dāng)今國際審計的主流。當(dāng)前，軍隊正處于進行規(guī)模結(jié)構(gòu)和力量編成改革的關(guān)鍵時期，軍隊醫(yī)院以其獨特的身份和地位，面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。本文針對軍隊醫(yī)院績效審計的問題，從架構(gòu)模式、范圍和內(nèi)容、程序方法等方面進行了論述，并探討了績效審計過程中應(yīng)把握的幾個問題。

關(guān)鍵詞：軍隊醫(yī)院 績效審計

一、軍隊醫(yī)院績效審計的架構(gòu)及模式

（一）軍隊醫(yī)院績效審計架構(gòu)

績效審計架構(gòu)是審計各要素的組織框架。軍隊醫(yī)院績效審計架構(gòu)應(yīng)包括審計資源、審計制度、審計目標(biāo)三部分。一是審計資源部分，主要解決績效審計的人、法、技等審計基礎(chǔ)問題，包括依據(jù)法規(guī)庫，審計專家?guī)臁⒃u價指標(biāo)庫、技術(shù)方法庫，它是軍隊醫(yī)院績效審計的基石。二是審計制度部分，主要解決績效審計路徑和評價問題，包括績效審計操作規(guī)程、績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，它是軍隊醫(yī)院績效審計的支撐。三是審計目標(biāo)部分，主要解決績效審計定位問題，即在真實性、合法性審計基礎(chǔ)上，審查經(jīng)濟性、效率性和效果性，進而達到化解風(fēng)險、提升績效的審計目的，它是軍隊醫(yī)院績效審計的總綱。

（二）軍隊醫(yī)院績效審計模式

按照審計范圍和評價層次的不同，軍隊醫(yī)院績效審計可分為醫(yī)院總體績效審計、重大經(jīng)濟項目績效審計、資源利用績效審計三種模式。

醫(yī)院總體績效審計是整體層面的審計，把醫(yī)院履行職能狀況作為審計對象，評價醫(yī)院履行職能的經(jīng)濟性、效率性、效果性。重大經(jīng)濟項目績效審計是重點層面的審計，把重大經(jīng)濟項目作為審計對象，包括大項工程建設(shè)績效審計、醫(yī)療設(shè)備投資績效審計、醫(yī)療合作績效審計、重點專項經(jīng)費績效審計等。資源利用績效審計是單項層面的審計，把單位資源的配置和利用作為評價對象，包括資金資源績效審計、人力資源績效審計、技術(shù)資源績效審計、空間資源績效審計、單項經(jīng)費績效審計等。

二、軍隊醫(yī)院績效審計的范圍和內(nèi)容

（一）審計范圍

按照系統(tǒng)理論，軍隊醫(yī)院績效審計范圍應(yīng)包括醫(yī)院各個領(lǐng)域、各個過程，從橫向上看，應(yīng)包括軍事、行政、經(jīng)濟、醫(yī)療、人力資源、院務(wù)等軍隊醫(yī)院管理的各個領(lǐng)域；從縱向上看，應(yīng)包括計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等管理的整個過程。

（二）審計內(nèi)容

（1）戰(zhàn)略管理審計。主要審查醫(yī)院的戰(zhàn)略（包括發(fā)展規(guī)劃）制定、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略控制情況，評估醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的正確性有效性，組織實施的嚴(yán)密性科學(xué)性，揭示戰(zhàn)略管理存在的問題，促進醫(yī)院確立正確的發(fā)展思路、建立有效的落實措施。

（2）衛(wèi)勤保障審計。主要審查為兵服務(wù)制度落實情況、軍人醫(yī)療投入及補貼情況、軍人醫(yī)療保障水平、軍人醫(yī)療保障成效、應(yīng)急保障力量建設(shè)、應(yīng)急任務(wù)完成情況等，揭示衛(wèi)勤保障的薄弱環(huán)節(jié)。

（3）組織管理審計。主要審查醫(yī)院業(yè)務(wù)（含醫(yī)療、護理、設(shè)備等）管理體制、財經(jīng)（含財務(wù)、經(jīng)管、采購等）管理體制、人事領(lǐng)導(dǎo)體制的合理性，考評部門劃分、崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)力分配的科學(xué)性，揭示組織管理中的低效行為。

（4）人力資源管理審計。主要審查醫(yī)院人力資源規(guī)劃、人員招聘培訓(xùn)、薪酬管理和績效考核情況，評估人才引進、人力成本控制、人員工作效率提升、人均效益改善成效，揭示改進人力資源管理的著力點。

（5）醫(yī)療管理審計。主要審查醫(yī)學(xué)模式設(shè)計、醫(yī)療資源整合、診療流程優(yōu)化、醫(yī)療質(zhì)量管理、醫(yī)療糾紛管控、護理工作質(zhì)量和科研訓(xùn)練組織等情況，評估重點學(xué)科打造、床位效率提升、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提高、收容數(shù)量增長、醫(yī)療合作效益情況，揭示提高醫(yī)院核心競爭力的途徑方法。

（6）財務(wù)管理審計。主要審查融資管理、投資管理、預(yù)算管理、獎金管理、醫(yī)保管理、內(nèi)控制度建立執(zhí)行情況，審定經(jīng)濟狀況、總體損益、對外醫(yī)療創(chuàng)收情況，評估經(jīng)濟實力、盈利能力、償債能力和運行安全，揭示影響醫(yī)院經(jīng)濟質(zhì)效的制度缺陷、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

（7）設(shè)備管理審計。主要審查醫(yī)療設(shè)備購置立項、采購、驗收、使用、維修、報廢管理的合規(guī)性效益性，評估醫(yī)療設(shè)備的技術(shù)水平、產(chǎn)能利用率、運行成本和投資效益，揭示設(shè)備管理的主要問題。

（8）藥品物資管理審計。主要審查采購目錄確定（含新品種引進、非目錄藥品物資臨時采購）、采購價格確定、保管、消耗、退貨等環(huán)節(jié)的規(guī)范性嚴(yán)密性，評估采購效益、庫存效率、藥品物資安全情況，揭示藥品物資管理漏洞。

（9）工程建設(shè)審計。主要審查工程立項、采購、施工管理、預(yù)算、結(jié)算、決算、進度款支付情況，評估工程立項的正確性、建設(shè)成本節(jié)約率、保障能力實現(xiàn)度，揭示亂上項目、重復(fù)建設(shè)、損失浪費等問題，規(guī)范工程建設(shè)管理，提高投資效益。

（10）院務(wù)管理審計。主要審查營房維修、保安、保潔、洗滌、飲食、用車、水電暖管理等情況，評估保障效率、保障成本和保障水平，揭示低效管理和損失浪費行為，促進保障方式向社會化轉(zhuǎn)變。

（11）市場開發(fā)審計。主要審查醫(yī)療市場定位、醫(yī)療產(chǎn)品開發(fā)、病源渠道拓展、客戶關(guān)系管理、醫(yī)院品牌打造情況，評估醫(yī)療市場開發(fā)成效，揭示提高市場占有率的方法途徑。

三、軍隊醫(yī)院績效審計的程序方法

（一）確定審計項目

確定正確的項目是績效審計成功的前提。應(yīng)堅持三個原則：一是重要性原則，考慮各級黨委、機關(guān)、醫(yī)院對項目的關(guān)注度；二是增值性原則，審計成果可利用度高、預(yù)期審計效益明顯；三是時效性原則，即審計正當(dāng)其時、正應(yīng)所需。

（二）組織審前調(diào)查

充分掌握被審單位情況是績效審計成功的基礎(chǔ)。審計人員可以通過詢問了解、檢查文件、實地觀察、追蹤業(yè)務(wù)流程、進行數(shù)據(jù)分析、借助網(wǎng)絡(luò)媒體等手段，調(diào)查了解被審醫(yī)院的基本情況、管理體制、內(nèi)控制度、資源占有、信息管理等情況，評估被審醫(yī)院存在重要問題的可能性，據(jù)以確定審計重點和應(yīng)對措施。

（三）制定實施方案和評價標(biāo)準(zhǔn)體系

審計組在扎實開展審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，編制軍隊醫(yī)院績效審計方案，確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，為成功開展軍隊醫(yī)院績效審計提供評價依據(jù)。

（四）組織實施審計、做出審計評價

審計人員按照法定權(quán)限和程序收集審計證據(jù)，并進行整理歸納和定量定性分析，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，對軍隊醫(yī)院整體的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行綜合評價，也可對人力資源、財務(wù)管理、投資管理等進行單項評價。

（五）擬制、出具審計報告

現(xiàn)場作業(yè)結(jié)束后，擬制并出具審計組報告，征求被審計醫(yī)院意見，經(jīng)確認后，出具審計部門審計報告。軍隊醫(yī)院績效審計報告應(yīng)當(dāng)具有客觀性、建設(shè)性，重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題，審計建議應(yīng)具有針對性、可行性、增值性，能夠?qū)崒嵲谠诘靥岣哚t(yī)院績效。

（六）審計整改檢查

審計部門按照軍隊審計回訪規(guī)定，采取實地檢查、電話回訪等方式，對醫(yī)院落實審計意見情況進行回訪，要重點檢查首長批示、建立和完善體制機制制度的建議、減少損失浪費的建議、完善政策執(zhí)行和管理的建議落實情況。

四、軍隊醫(yī)院績效審計應(yīng)把握的幾個問題

（一）樹立正確的審計理念

一要堅持真實合法審計為基礎(chǔ)、績效審計為目標(biāo)，實現(xiàn)二者的統(tǒng)一、互補和融合。二要把握績效審計的本質(zhì)，對照有關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，查找政策、制度、管理等方面影響資源績效的深層原因，拿出對策，真正解決問題。三要防止狹隘觀念，不能僅圍繞資金效益搞審計，還包括體制機制、管理決策、公共資源使用等方面的效率性、福利性、公平性的問題。四是要堅持定量分析與定性評價相結(jié)合的原則，能量化的量化，不能量化的要采取定性或描述性語言進行準(zhǔn)確評價。

（二）科學(xué)統(tǒng)籌審計資源

一要凝聚各部門力量形成審計合力，績效審計才能順利實施，審計成果才能得到有效利用。二要吸納各方面人才打造技術(shù)優(yōu)勢，有針對性地借助外力完成審計任務(wù)。三要廣泛借鑒軍隊業(yè)務(wù)部門的檢查成果、外部咨詢機構(gòu)的診斷成果、醫(yī)院加強管理的內(nèi)部報告、地方醫(yī)保衛(wèi)生藥品監(jiān)管部門的考核成果，使績效審計能夠站在更高層次、發(fā)揮更大作用。

（三）推行現(xiàn)代審計管理方法

軍隊醫(yī)院績效審計要提高審計效率、保證審計質(zhì)量，就必須借鑒現(xiàn)代項目管理的理念和技術(shù)，綜合考慮質(zhì)量、時間、成本和風(fēng)險，在遵循法定審計程序的基礎(chǔ)上，運用關(guān)鍵鏈、里程碑、甘特圖等現(xiàn)代項目管理技術(shù)方法，科學(xué)統(tǒng)籌各種資源，完成審計任務(wù)、實現(xiàn)審計目標(biāo)。

（四）大力抓好審計人才建設(shè)

一要制定人才發(fā)展規(guī)劃，加大外部引進力度，加強內(nèi)部人員調(diào)配優(yōu)化，引導(dǎo)各級打造一支綜合性、專業(yè)型和信息技術(shù)型人才復(fù)合而成的審計隊伍。二要拓寬成才渠道。鼓勵審計人員考取ACCA、內(nèi)部審計師、注冊會計師、管理咨詢師、律師和信息工程師等執(zhí)業(yè)資格，積極參加地方學(xué)歷教育和醫(yī)院管理課程，借助社會資源幫助審計員拓展眼界思維、提高業(yè)務(wù)技能。三要創(chuàng)新培訓(xùn)方式。軍委機關(guān)要采取研討、案例、體驗等多種形式開展專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批勝任績效審計任務(wù)要求、素質(zhì)全面過硬的高層次審計人才。

（五）建立健全軍隊醫(yī)院績效審計法規(guī)

軍委機關(guān)應(yīng)在總結(jié)軍地經(jīng)驗、借鑒國內(nèi)外成果的基礎(chǔ)上，一要制定軍隊醫(yī)院績效審計操作規(guī)程，解決方法手段和實施路徑問題。二要制定軍隊醫(yī)院績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，打破績效審計難評價、無法評價的瓶頸制約。三要制定軍隊醫(yī)院分項績效審計實施辦法，為大項投資、醫(yī)療合作等單項績效審計指明方法路子。四要將軍隊醫(yī)院績效審計納入全軍審計計劃，列為年度必審項目，以醫(yī)院績效審計牽引軍隊績效審計深入發(fā)展。五要建立軍隊醫(yī)院績效審計考評制度，督導(dǎo)各級審計機關(guān)出精品、出成果，切實發(fā)揮績效審計的增值效應(yīng)。

參考文獻：

[1]鄭石橋.績效審計方法（第二版）[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2017-1.

[2]趙耿毅.績效審計指南[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2010-10.

（作者單位：中國人民解放軍66356部隊）