籌建企業基層內部審計機構需要考慮的問題淺析

王紅亮

摘要：隨著中央關于審計制度改革系列措施的逐步落實，以及國務院《關于加強審計工作的意見》中對國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋的要求，同時為適應新形勢下現代企業制度的管理和治理要求，通信企業內部審計部門必將承擔越來越多的審計任務，為此部分省級通信企業相繼在地市級分公司成立了或擬成立審計分支機構，一方面為更好地落實審計縱深覆蓋的要求，另一方面也能更好地促進基層提升現代企業管理能力。這對完善內部審計制度角度和擴大審計覆蓋面均有較為重要的意義，但基層審計機構怎樣才能打破層級壁壘，保障實施審計業務的獨立性、客觀性，真正起到提升審計監督的效能，從而為企業創造更多的價值？本文結合工作實踐，就基層審機機構成立的一些先決條件及其影響進行簡要的分析，希望有一定的價值參考作用。

關鍵詞：基層機構；內部審計；籌建問題

審計質量是內部審計的“生命線”，而審計獨立性和客觀性又是決定審計質量和效果的重要因素，在許多基層審計部成立之初，由于是在本層企業最高管理者的領導下開展內部審計工作，一是內審部門與被審計對象處于平行地位，彼此存在著不可回避的利害關系，當內部審計出具的審計報告的內容對被審對象不利時，平級單位的被審對象會以各種方式干預內部審計部門的工作，使內審的獨立性就遭到嚴重的打擊，同時也不利于內部審計與平級部門之間長期合作關系；二是內部審計人員的工資由本層最高管理者或者財務總監決定，往往要在他們的限制之下工作 ，這就使得內部審計人員與省級企業最高管理者之間形成了一道難以逾越的障礙。內部審計人員不能及時、有效地向省級企業的最高管理者提供審計結果，內部審計結果的真實性也不為省內最高管理者所信任，無法作為全省整體戰略調整或決策的依據。

受到來自多方面的影響，審計人員意見和觀點受到干擾和限制，難以有效、全面、客觀地對審計業務進行監督和評價，一定程度上影響了審計質量。因此，在基層審計機構籌建成立之初，就應提前考慮和改善以上問題。

一、明確成立基層企業內部審計部的目的

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。簡而言之，成立基層審計部的目的就是在基本單元履行內部審計職責，為企業本身實現價值戰略、持續穩定健康發展提供保障的。

基層企業現代企業管理的經驗不足，對審計的認識不夠，往往將內部風險防范的第一、第二、第三道防線混淆，要求審計部參與企業的經營業務、制定規則、并能夠控制企業風險。以某省級通信公司所轄的市分公司為例，該市分公司在成立審計部的請示中提到：審計部審查經濟活動全過程，核算營業廳單廳產能，對比分析基站效益，揭示差異，分析差異因素，評價經營業績，總結經濟活動的規律，提出改進措施，促進經濟效益的提高；再如：審計部加強對公司各部門的管理與監督，規范成本費用管理等。

從字里行間可以看出，市分公司主觀上是希望審計部承擔更多的經營管理職能，這無疑會形成審計部和業務管理部門在職能上的諸多交叉重疊，違背了對內部審計獨立性和客觀性要求。審計部既不能對各部門進行管理，也不能規范某一個業務運轉過程，只能對一些不遵循規范化管理的風險點提出控制建議，要實現規范的管理，還需要業務部門根據風險點進行流程改進、制度完善、管理加強等。

省公司最高管理層受總公司董事會的委托，一方面要從戰略角度對市分公司的經營狀況進行了解，從而對整體的投資方向、經營策略進行適時、合理地調整；另一方面，對各業務實施、戰略落地情況和結果進行評價，以便將領導者的意志和具體實施者的行動相結合，助力于經營管理目標的達成。因此在市分公司成立審計部，是要求內部審計可以近距離履行監督、鑒證、評價職能，針對市分公司業務發展中存在的問題，給予真實、公正、客觀的建議，為企業提高市場競爭力、健康持續發展出一份力。

省、市兩級公司成立審計部的出發點和目的不盡相同，必然會為新成立的審計部在今后開展內部審計業務時設下難以解決的障礙，為此，籌建市分審計部、并使其未來能夠順利開展各項工作，必須首先明確成立基層審計部的目的，并達成共識。

在最初階段，這個差異還需要省公司的高層管理者通過自上而下灌輸的方式對市分管理者的審計概念進行重塑，逐漸達到內化的作用。新成立的審計部也要在工作中與各部門之間形成人際互動，通過討論、爭辯、協商的方式，縮小或消除彼此對審計職能、審計權限、范圍、方式、手段等方面的認識差異，尤其是審計履職的獨立性、客觀性和報告關系，是在審計部成立之初就需要講清楚的，這可以使具體實施工作的審計經理減少顧慮，放手做事，從而順利開展審計業務。

二、確立地市分公司審計部在組織中的位置

確立審計部在組織中的位置十分關鍵，明確市分公司審計部在組織中的位置及報告關系，決定了其是否能夠充分發揮獨立、客觀的鑒證和評價的職能。

如果審計部的組織關系和報告關系歸屬于市分公司，那么，其客觀性、獨立性勢必受損，審計工作難免會受到市分公司管理決策者和平行各部門負責人以及利益相關者的制約，在遭受來自審計部門內部或外部的壓力下，內審部門和業務部門、風險管理部門的職能將會混淆，內部審計甚至有可能成為違規操作的合伙人、舞弊者，審計的獨立性和客觀性受到弱化，審計質量將得不到有效的保障，審計有效監督檢查企業的經營行為和管理行為、正確評價、鑒證企業經營指標和財務信息的目標將難以實現，審計結果也無從作為準確信息的來源為省公司戰略決策提供依據，審計作用盡失無遺。

因此，不論從組織地位，還是管理層次來講，審計部隸屬于市分公司管理的模式都無法保證審計的獨立性和客觀性，為了解決這一問題，必須從改變組織管理模式著手，根據西方國家經驗以及國內審計制度改革的趨勢，建立分層派出制的內部審計模式，將不失為一種好的解決方式，市分公司成立的審計部在組織結構上應定位為省級分公司派駐的內部審計結構，審計人員的人事組織關系上收一級，分層派駐式審計模式能夠增強內部審計的獨立性，明確內部審計部門在組織中的地位，減少審計人員在履行監督職責和評價職能的顧慮，保障內部審計工作的權威性，真正發揮內部審計作為一種組織治理機制的職能作用。

結合某通信企業的內部實際情況，建議新成立的市分公司審計部只作為省公司的派駐機構，組織關系和報告關系應隸屬于省公司，業務關系受省公司審計部的管理和指導。當然，為使成立的審計部與現實環境發展變化相適應，在日常的工作紀律、行政管理方面能夠有所監督和管理，同時又盡可能地與市分公司實現利益解綁，目前較為合理的方式 ，就是在行政管理KPI指標方面賦予分公司合理比例的考核權重或考核建議權。

三、組建與企業發展相適應的審計隊伍

與企業發展相適應，一方面是不斷跟進現代企業發展的步伐，為提供有效的審計業務奠定基礎；另一方面要考慮審計工作的延續性和繼承性，也為未來審計師的資歷和專業水平提供合理保證。

目前，一些企業內部的一部分管理者一定程度還存在著“審計部是養老的地方”的刻板思想，難免欲將一些對行業知識缺乏了解、沒有學習能力的人、沒有任何計算機應用基礎、坐享其成混工資的人塞到審計部，審計部要想切實發揮作用，并通過專業的、系統的、規范的方法，客觀評價和改善企業的風險管理、控制和治理，幫助企業實現經營或戰略目標，就一定要在選人用人上把好關。內部審計師應具備與審計業務相適應的知識、技能、專業水平及職業道德標準等勝任能力。

一是創造公平的競爭環境，選拔人才。審計部的人員組成及架構，應充分考慮成員的意愿、工作范圍、責任層次、教育程度、工作經驗、行業知識、企業內部流程、個人學習能力、職業忠誠度等。因此，審計部的隊伍組建，應建立公平競爭的環境，讓更多優秀人才參與公平競爭，高級管理層應該充分賦予審計部負責人選拔成員的權利，并在人員到位方面給予支撐并提供絕對保證。同時這類竟聘應面向更廣的范圍，如：通信行業經驗者、社會相關人士、第三方審計機構等。

二是建立學習型、合作型的團隊。審計部成立后，期望每個成員都成為復合型人才，需要一個培養和學習的過程，但是面對日益復雜的審計任務，團隊成員需要精誠合作的精神，統一的審計價值情感和高標準的職業道德素養，在為企業創造價值的過程中，實現長短板塊互補。同時團隊成員應具備持續的學習能力，加強繼續教育，同時鼓勵內部審計師在一定時限內取得適當的專業資格證書和認證。通過加大培訓力度和實踐操作，逐漸培養既熟練掌握審計專業技能，又懂公司生產及經營管理，作風過硬的復合型人才，保證審計工作的有序性和長遠性。

三是為通信企業配備IT審計人才。現今社會已經進入了互聯網時代，通信行業更是進入了互聯網+時代，各通信企業的集團總部對IT審計人才也越來越重視，但是受到人才緊缺的因素限制和審計就是搞搞財務的舊觀念影響，IT審計人員難以到位，面對千萬級以上的信息和通信行業龐大的數據庫，現有的審計人員常常束手無策，甚至導致審計活動的失敗。

本文作者所在的企業，在其他的前臺、后臺部門進行“橫向人才復用”試點，從而解決各人力資源緊缺的問題。那么IT審計人才，是否可以在省、市兩個層面實現“縱向人才復用”，配備一名IT審計人員，通過現場支撐和遠程支撐的方式，解決一直缺乏IT審計人員的現實問題。從而適應企業發展對IT審計日益迫切的要求。

四、建立內部審計章程

建立內部審計章程是順利實施審計工作的關鍵。在實際操作過程中，各級審計機構也是按照審計專業實務標準在執行、實踐的，但針對不同的行業、企業，審計業務面對不同的人、事、機構或組織，審計目標、組織定位、審計標準、審計活動范圍以及應承擔的責任千差萬別、不盡相同，因此密切結合企業實際情況和內部審計工作需要，建立符合本企業內部審計的章程是必要的。

內部審計章程不僅僅是內部審計活動的宗旨、權利和職責的權威性指導依據，也是企業架構中其他組織認識、了解審計職能，支持配合審計工作，監督審計履職的過程的媒介，它可以準確定位內部審計為誰服務、向誰報告，有效解決審計與業務部門、風險管理部門之間三道防線的職能界定，明確審計目標，規范審計部的授權和報告關系，確立審計人員履職時，應規避的各種利害關系，確認內部審計活動所需要的資源配備，界定內部審計的活動范圍、對審計人員的職業道德、審計程序、審計質量、應承擔的責任等，也都進行明確規定，對被審單位的信息提供、人財物的接觸配合、責任追究等也都一一規范。明文建立內部審計章程，有助于審計人員挺直脊梁開展審計活動、極大地解決了與被審對象的分歧和矛盾，有效地實現了組織之間各部門的溝通了解，最大限度地加強了組織的獨立性，是順利實施審計工作的關鍵所在。

通信企業在基層審計部籌建之初，就能前瞻性地擬訂好內部審計章程并提交省公司高級管理層審批，必將對市級基層審計部快速投入并順利開展工作，有效解決審計過程中的各種困難，建立溝通平臺。為基層審計部獨立、客觀地履行職能，提高審計質量和效率起到積極的作用。

除以上提到的成立審計需考慮的問題和制度外，還需要考慮與企業最高管理者之間的溝通渠道、與被審單位的保密承諾簽訂、必備的隔音工作環境和高效的審計工具等，這些在通信行業都是比較容易解決的問題，因此不一一贅述，但希望其他企業借鑒時，納入考慮范圍。

只有將該考慮的因素預先加以解決，才能更好地落實基層審計縱深覆蓋的要求，提高審計質量和效率，更好地促進基層企業提升經營管理能力，適應新常態下現代企業的發展要求。

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（作者單位：中國聯合網絡通信有限公司審計部青海分部）