淺談加強內部審計獨立性的措施

王啟明+陳業鑌+劉承尉

（軍事經濟學院學員旅）

【摘要】內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。實踐證明，獨立性是內部審計的基本要求。本文從五個方面探討了加強內部審計獨立性的措施。

【關鍵詞】內部審計 獨立性 措施

一、提高內部審計機構的獨立性

研究表明，內部審計的效率與其獨立性相關，而內部審計的獨立性又與其隸屬關系的層次相關。內部審計的獨立性取決于內部審計在企業中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關系。內部審計機構設置如何，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及審計監督的力度。內部審計機構不能隸屬于任何其他職能部門或與其他部門合并設置，而應該直接對單位中具有足夠領導權利的領導人負責。有足夠權力的領導人也使單位能對審計報告做出迅速的反應，根據內部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內部審計建設性作用的發揮。就國際范圍而言，內部審計機構通常知己隸屬于企業董事會或總經理。董事會作為企業的最高經營決策機構，擁有最高權威；總經理作為企業決策執行系統的最高領導，也擁有非常高的權威。實驗研究還表明，在董事會或總經理領導下設立內審機構，有利于保持內審機構較強的獨立性和較高的權威性，從而有利于內部審計職能作用的有效發揮?？梢姡瑑炔繉徲嫏C構在單位中的地位越高，并且能與所依靠的領導保持該廠密切的聯系，這樣就有利于保持內部審計的獨立性。所以，為提高我國企業內部審計機構的獨立性和權威性，企業應當保證內部審計機構在單位處于較高的地位，而且受企業主要負責人的直接領導。

二、加強內部審計的法律建設

隨著內部審計范圍和職能的擴大，不僅對政府部門，企事業加強自我約束提高自我發展和競爭能力起著非常重要的作用，而且對國家加強宏觀調控，保證社會經濟的健康發展也起著越來越重要的作用。要進一步明確內部審計的重要性和必要性，必須盡快抓緊制定、頒布關于內部審計的法律和法規，根據憲法賦予審計獨立性的精神，由立法機關制定具體、明確的內部審計獨立性規范，將內部審計制度用法律形式固定下來。用法律的形式明確內部審計人員的法律責任和權利，制定相應的實施細則和具體可操作的行業、部門內部審計規章制度；用法律規定內部審計機構的地位、結構、層次等，使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。只有內部審計的法律建設完善了，內部審計部門才能更好地依法開展工作，發揮其監督評價的作用。單位領導要重視內部審計，一個具備優秀道德品質和卓越才識的領導，能通過自身的德、能、勤和人格魅力直接影響身邊的干部和群眾的行為，乃至影響社會風氣，并能營造出一個地方或者一個單位良好的政治、經濟、社會、文化氛圍和環境。開展內部審計工作也是這樣，主要領導的重視與否直接關系到本單位內部審計工作的優劣。

三、提高內部審計人員的客觀性

客觀性是內部審計人員在執行審計工作時必須保持的一種獨立的精神狀態，它要求內部審計人員在對有關審計事務做出判斷時不能依附于他人的意向，要求內部審計人員全然不受個人感情、偏見、輿論和利益的影響。為此，內部審計必須有專職的審計人員，不能由其他業務部門，特別是會計部門人員兼職。只有這樣才能在規定的權限內獨立行使職權，完成規定的任務。為使審計人員保持審計中的客觀性，必須切實加強內部審計部門的職業道德建設和廉政建設，確保廣大內部審計人員都遵守以誠信為基礎的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，不提供虛假審計信息。加強內部審計組織管理，保持內部審計人員客觀性可采取這些措施：（1）內部審計部門應制定內部審計人員職業道德準則，并在組織內部廣泛宣傳；（2）在確定審計項目、分派人員時應充分考慮潛在的利益沖突以及由此可能導致的偏見，不應該使內部審計人員處于他們無法或難以做出客觀判斷的環境之中；（3）內部審計人員的工作應實行定期輪換，以免可能因長期審計同一單位而導致客觀性的損害。同時，內部審計人員在開展工作時必須勤奮，勇于克服各種困難，努力提高其工作的熟練性、效率和質量。

四、提高內部審計人員基本素質

企業經營環境的復雜和競爭的激烈，對內部審計人員的素質提出了更高的要求，內部審計人員構成也應該趨向多元化，不僅要有懂財務及審計的專業人才，還應配備精通經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的專業人員。因此，首先，要制定內部審計人員職業道德準則，加強內部審計人員的職業道德教育和政策法規學習，提高其道德修養和政策水平；其次，要加強內部審計人員的后續教育，除了財務會計和審計知識以外，還要熟知經濟、法律、金融、外貿、稅收、統計、基建、企業管理及計算機等相關知識，不斷更新知識結構，加強業務能力；再者，定期輪換內部審計人員，避免因長期審計同一單位而導致客觀性的損害。各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內審人員，其待遇不應低于本單位的財會人員，以穩定內審隊伍，吸引高素質人才，用相對獨立的工作環境和穩定的審計隊伍來保障內部審計的獨立性。

綜上所述，企業內部審計的獨立性不僅僅是使企業內部審計工作的客觀公正得到保障，更是企業各項經濟活動能夠合理、合規和合法進行的基礎。獨立性是內部審計的本質特征和基本要求。我們應根據不同單位和不同問題采取相應措施，大力加強內部審計獨立性，進一步提高內部審計的地位，使其充分發揮應有的作用。

參考文獻：

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