企業內部審計獨立性思考

吳玲玉

（南京信息工程大學經濟管理學院）

【摘要】內部審計是企業經營管理的重要組成部分，是現代管理機制運作的重要環節之一，“獨立性”是企業內部審計最重要的特征之一。然而，由于我國企業內部審計相關制度缺乏完善，內部審計機構設置還不夠合理，企業內部審計的獨立性存在一系列的問題。

【關鍵詞】內審機構 內審人員 獨立性 措施

一、企業內部審計獨立性概述

（一）企業內部審計獨立性概念

對審計獨立性的界定，可以從兩個方面來分析：實質上的獨立和形式上的獨立。對于實質上的獨立，是指注冊會計師的專業判斷在其審計過程中不受其他因素影響，保持客觀性和獨立性；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒別小組不出現這樣重大的事故情形， 能夠確保具有充分相關信息的第三方可以理性公允地推測其客觀公正性，持有專業懷疑態度。注冊會計師在履行專業判斷和發表審計意見時既應當保持形式上的獨立又應當保持實質上的獨立。

（二）企業內部審計獨立性范圍

1.審計機構的獨立性

審計機構設置應遵循以下兩個原則：獨立性和權威性。企業審計機構自身的獨立性主要是指審計機構是隸屬于審計對象組織的最高領導人，不能和審計對象組織產生平行或者被隸屬的關系，必須獨立于審計對象組織。

2.審計人員的獨立性

企業內審人員的獨立性，主要體現在如下兩個方面：一是內部審計人員應獨立于他們所審計的謀劃行徑及其計劃進程之外，以保證在審計過程當中保持客觀公允的立場；同時還要求審計人員具備一種單獨的精神狀態，專業、客觀、公平獨立地實施審計活動和評估結果。二是審計人員務必保持職業操守，誠信、盡責地實行其職責和任務。

3.審計業務的相對獨立性

指審計機構或者審計人員只對審計業務進行檢查、監督，只服務于審計業務，不能同時兼營企業的采購、生產、銷售等一系列的企業運營業務，不能參與財務報表的制訂，只可以以獨立的局外人的身份進行審計監察和服務。

二、企業內部審計獨立性現狀

（一）形式上獨立：企業內審機構設置現狀

我國企業內部審計機構設置大致分為三個層面：在股東大會下設置內審機構、在董事會下設置內審機構以及在經理層下設置內審機構。下面分別從這三個方面來探討各自獨立性。

在股東大會下設立的內部審計機構的獨立性在三種模式中是最強的。在這種模式下，股東對企業的經營管理者進行監督檢查，擁有控制權，并且對企業的內審機構進行委托，擁有委托權。作為企業的經營管理者（即被審計人員）和企業內審機構，由于是同一委托主體的代理人，二者在利益上不存在任何的沖突，因此才能保持較高的獨立性，才能對企業財務狀況以及經營成果的造假行為進行揭露，幾乎不受企業的影響。

由于大部分股份制企業的股權分散較嚴重，企業日常的經營管理活動不可能都由股東全權負責，于是就有了董事會的由來。股東劃分部分權利給董事會，授權讓其對公司進行管理，這樣就形成了董事會主導下的企業內審機構。根據董事會的產生就可以知道，在其下設立的內審機構的獨立性相對于股東會而言是低一等的。但是，董事會為了約束管理層的行為，會委托獨立性較高的內審機構對企業的日常財務狀況進行審計，在這一關系下，由于公司管理層（被審計人員）與企業內審機構均為董事會而服務，兩者也不存在利益上的往來，因此其獨立性也還是較高的。

除了在股東大會以及董事會下設立內審機構外，部分中小企業還會在經理層設立。在這種結構下，企業的經營管理權最主要的是由經理層駕馭。由于經理層對公司的決策、監督、管理均掌控，這就會造成企業的內部監督不透明，企業的外部審計不能夠很好地按照自己的意愿去辦事，企業管理層因此容易滋生腐敗。所以在這種設置模式下，企業很難保持其獨立性，其獨立性也因此是最差的。

（二）實質上獨立：內審人員的獨立性

所謂獨立性就要求內部審計機構務必與企業其他職能部門保持獨立、不存在各自之間的從屬關系，以此來確保內部審計人員的獨立性。

三、企業內部審計存在的問題及成因分析

（一）內部審計相關法律、法規不健全

我國雖然關于國家審計頒布了《中華人民共和國審計法》，關于民間審計頒布了《注冊會計師法》，但有關企業內部審計的法律法規，卻寥寥無幾，只有審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》、《內部審計人員職業道德》和中國內部審計師協會發布的《內部審計準則》和《內部審計基本準則》，并且這些規定只是部門規章，并沒有上升到法律的高度，這就說明了我國的內部審計還沒有法律的約束，還缺乏權威性。同時，我國頒布的《公司法》中也沒有提到企業設立獨立的內部審計機構。企業內部審計工作的展開缺乏法律環境，并且也缺少具體可實施的有關的部門、行業規章制度，由此使得企業內部審計機構、審計人員在企業中并不能得到應有的重視，而這又將影響審計人員工作的高效率開展，最終將在根本上制約了企業內部審計的獨立性。

（二）內部審計機構獨立性不強

科學、有效的內部審計機構設置是企業內部審計發揮作用的保障。在我國企業內部審計機構地位處在不明確、獨立性不強的尷尬境地。地位上的不明確，既體現在上文中我們提到的有關內部審計法律、法規不完善，導致內部審計機構在我國法律中沒有權威性的地位，又體現內部審計機構與審計對象組織的隸屬關系的不統一。很大比例的企業的內部審計機構僅僅使形式上的獨立得到滿足，缺乏實質上的獨立。

（三）內部審計人員工作能力以及工作質量不高

縱觀我國內部審計發展史，我國內部審計的發展相對于國外而言比較晚，設立內審機構的時間也不長，許多企業對內部審計的探索尚處于初期階段，而內部審計工作貫穿在整個企業的經營管理之中，范圍廣、規模大、知識面寬、政策性強，這就要求我國的內部審計人員一定要具備全面的知識結構和優秀的職業道德。然而，回到現實，我國企業內部審計人員的知識結構非常單一，僅僅掌握最基本的技能，缺乏對企業經營管理活動的全方位了解，這就致使內部審計人員辨別和判斷企業經營風險的能力較差，導致內部審計工作的獨立性不強。

參考文獻：

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[2] 吳曉路，何國昱.企業內部審計存在的問題及對策[J].重慶工學院學報，2009（6.