淺談企業會計信息失真及解決對策

梁海霞

摘 要：隨著我國資本市場的快速發展及《證券法》、《會計法》等法律法規對企業會計信息質量的要求，越來越多的企業開始通過規范財務核算、建立健全內部控制等手段以提高企業會計信息質量，但由于財務人員、內控建設、信息化系統及處罰力度等方面的原因，導致我國企業會計信息質量嚴重不實，不但無法真實反映企業一定期間經濟業務活動，也給投資者及企業管理層等會計報表使用人提供錯誤的數據信息，嚴重影響著我國企業正常生存與發展。本文通過對造成我國企業會計信息質量失實的原因進行分析的基礎上，提出解決會計信息失實問題的若干對策。

關鍵詞：會計信息失真 表現 危害 原因

一、企業會計信息失真的表現及危害

1.企業會計信息失真表現。所謂會計信息是指企業通過會計核算將一定期間的經濟業務及時、準確地向投資者、金融機構或企業管理層進行反映，其信息是否真實、可靠直接影響著會計報表使用人決策成敗。目前，我國企業會計信息失實有如下幾種表現：一是為粉飾企業業績或滿足上市條件，而采取虛構銷售業務的方式增加企業收入、利潤；二是為達到避稅目的而采取虛增產品成本、費用的方式以降低當期稅前會計利潤；三是為達到資產抵押、貸款條件，提高資產評估價值。

2.企業會計信息失真的危害。一是政府、金融等外界監管部門。會計信息失實直接導致國家稅收的流失、金融機構及財政部門向未滿足貸款、扶持條件的企業發放貸款及提供扶持資金。二是廣大中小股東。如果上市公司采取粉飾會計報表的方式以達到廣泛吸收中小股東資金目的，則將使廣大中小股東面臨極大的資金風險。三是企業管理層如果根據失實的會計數據做出投資決策，極易造成投資決策失敗，給企業帶來巨大的經濟損失。

二、導致企業出現會計信息失真的具體原因

1.企業會計人員業務素質與職業道德水平有待提高。任何《會計法》、《企業會計準則》等財經法律、法規需得到具備專業技能并且遵守會計職業道德的財務人員進行具體操作，因此，財務人員的業務能力與職業道德水平對會計信息質量具有舉足輕重的作用。一是個別財務人員因專業技能或學歷的限制，未能真正領會財經法律、準則精神，無法按照準則規定編制會計憑證，致使企業會計信息失實。二是個別具備專業技能的財務人員受到領導指使或追求個人經濟利益，不惜違背會計職業道德，編制虛假會計憑證，人為造成企業會計信息失實。

2.對企業財經違紀行為處罰力度不夠。一是行政主管部門。財政部門是負責企業會計信息質量監管的唯一政府部門，但由于財政部門工作人數數量限制，無法定期對轄區所有企業開展會計信息質量檢查，加之，目前我國《會計法》對企業會計信息失實處罰過輕，無法對企業直到威脅作用。二是社會中介組織。目前，我國主要由各地會計師事務所對企業財務報表進行審計，而由于審計費用由被審企業支付，造成中介機構形式上無法客觀、公正地發表審計意見，更加無法對企業起到監管的作用。

3.會計信息化系統存在一定安全隱患。目前，多數財務軟件將核算、財務管理、儲存及共享數據等功能有機結合在一起，并通過互聯網實現集團內部會計信息共享，其在提高工作效率及準確性的同時，也伴隨著一些導致會計信息失實的影響。一是財務軟件模塊設計過于繁雜，多數功能模塊閑置，導致財務人員無法正確操作。二是軟件公司在設計系統時無法將所有預留端口交予企業，極易導致不法分子利用軟件端口漏洞侵害、篡改企業會計信息數據。三是財務人員自身利用修改權限泄露企業會計信息。

4.人為操縱利潤等目的迫使財務人員編制虛假憑證。目前，我國個別企業為達到避稅、申請財政扶持資金、滿足上市公司限制條件或取得金融機構貸款等目的，指使企業財務人員在違背職業道德及企業會計準則的情況下編制虛假會計憑證。雖然財務人員在面對企業領導脅迫時，可根據《會計法》等相關法律規定拒絕編制會計憑證，但個別財務人員出于自身經濟利益或工作機會的考慮，選擇違背職業道德編制虛假會計憑證，致使企業會計信息質量嚴重失實。

三、解決我國企業會計信息失真問題的對策

1.通過培訓與教育的方式提高財務人員業務能力及職業道德水平。一是定期對企業財務人員就會計基礎規范核算及電算化操作等內容進行培訓，并結合考題答卷形式鞏固培訓知識消化，并通過建立獎勵機制鼓勵企業財務人員主動學習業務知識，不斷提升自身綜合業務能力。二是企業工會組織應關注財務人員生活、思想變化，認真傾聽員工訴求，盡全力解決員工生活、工作中遇到的困難，促使財務人員認真遵守會計職業道德規范要求進行核算，降低員工個人貪污舞弊行為發生的概率。

2.提高對企業財經違紀行為處罰力度。一是修訂《會計法》中關于企業、法人及財務人員違反法律的處罰條款，加重對違紀行為的處罰力度，增加企業和財務人員違反財經紀律的成本，對違紀行為起到應有的威懾力。二是各地財政部門應通過政府購買服務方式聘請會計師事務所，對轄區內所有企業進行會計信息質量檢查，并保證檢查工作的常態化，以促使企業不斷規范會計核算，逐步提高會計信息質量。

3.完善企業會計信息化系統建設。一是企業應根據自身生產經營及人員結構情況設計、開發財務核算軟件，不但應關注財務管理模塊對于財務預警分析及提高資金使用效率方面的作用，而且應減少無實際用途的功能模塊，以提高財務軟件的實用性。二是企業應重視財務軟件運行的軟、硬件環境建設，為每位財務人員設置登錄賬號與密碼，避免無權限人員修改會計數據；同時，定期對防火墻進行更新，防止網絡黑客與病毒攻擊，定期對財務軟件數據進行安全備份，以防止財務軟件服務器損壞時所造成的數據丟失風險。

4.規范企業會計信息對外披露法律體系。目前，對我國企業（包括上市公司）提出披露會計信息的法律主要為《會計法》、《證券法》、《公司法》、《企業會計準則》及《企業內部控制制度規范》等，由于各種法律均在條文中提及當企業不披露會計信息所應承擔的法律責任，不利于各行政主管部門依據法律對其進行處罰。例如，財政部門在監管過程中依據《會計法》進行處罰，而證監會則依據《證券法》進行處罰。因此，建議國家層面進一步出臺相關法律，將幾部法律條文歸集于一部法律，以便行政主管人員在處罰時有明確的法律依據給予支撐。

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