淺析我國現行行政事業單位財務現狀

孫霖

摘 要：文章分析了新的行政事業單位工資及津補貼會計核算辦法中存在的問題，并提出相應完善對策。

關鍵詞：行政事業單位；工資及津補貼；會計核算

為了進一步規范和加強行政事業單位工資以及津補貼發放的會計核算管理，財政部制定印發了《行政事業單位工資和津補貼有關會計核算辦法》，對行政事業單位工資和津補貼的發放進行全面準確的會計核算，從總體上掌握各個行政事業單位職工收入信息具有十分顯著效果。但是，該辦法也存在一些問題，必須要進行不斷完善。

一、新的行政事業單位工資和津補貼發放會計核算中存在的問題

（一）新增會計科目與原有會計科目重復編號

在新的行政事業單位工資和津補貼有關會計核算辦法中，要求行政事業單位會計在其負債類會計科目中新增“213應付其他個人收入”、“212應付地方（部門）津補貼”、“211應付工資（離退休費）”三個會計科目。但是，在該辦法出臺之前，在某些事業單位的會計核算科目中，例如高等學校會計制度中，存在“211應付票據”、“212應付及暫存款”會計科目，在科學事業單位會計制度中，存在“211應付工資”、“212應付社會保障金”會計科目，在醫院會計制度中，存在“211應繳超收款”會計科目，這些都直接造成會計科目編號重疊問題。

（二）工資和津補貼與其他個人收入界限混淆不清

在新的行政事業單位工資和津補貼有關會計核算辦法中，工資主要是指由行政事業單位按照國家規定，統一發放給在職人員的年終一次性獎勵、級別工資和職務工資，事業單位按照國家有關規定，統一發放給在職人員的績效工資、薪級工資和崗位工資等，以及經國務院或者是財政部、人事部批準所設立的各種津補貼。離退休費主要是指由國家有關規定統一發放給離退休人員的退休費、離休費以及經過國務院或者是財政部、人事部等相關部門批準設立的各種津補貼。地方（部門）津補貼主要是指各部門各地區所各自出臺的、統一發放給在職或者是離退休員工的各種津補貼。其他個人收入主要是指由國家有關規定的，發放給在職或者是離退休員工的除了上述以外的其他各種收入，包括夜餐費和午餐費補貼，出差人員市內交通費和伙食補助費，出國人員個人國外零花錢、公雜費、伙食費等，發放給個人的各種一次性獎勵。但在實際操作中仍然存在問題，特別是購房補貼、住房公積金、提租補貼等各種津補貼，有的是按照各地區各部門各單位自行出臺的辦法進行發放，有的則是按照國務院規定進行發放，那么在進行會計核算過程中，是按照“應付地方（部門）津補貼”還是“應付工資（離退休費）”列支？市內交通費、夜餐費、午餐費明明是按照單位出臺的津補貼規定進行發放的，那么為什么要列入到“應付其他個人收入”會計科目中，而不是列入到“應付地方（部門）津補貼”會計科目中？由此可見，在新的行政事業單位工資和津補貼發放會計核算辦法中，也存在部分地方混雜不清的問題。

（三）存在多借多貸的問題

新的行政事業單位工資和津補貼會計核算辦法中規定，各個行政事業單位在對其他個人收入、地方（部門）津補貼、發放工資（離退休費）等作如下的會計分錄：第一，貸：其他個人收入、地方（部門）津補貼、發放工資（離退休費）；借：支出類科目。第二，貸：銀行存款、現金等；借：其他個人收入、地方（部門）津補貼、發放工資（離退休費）。如果行政事業單位財務管理中存在代扣款項的話，例如存在代扣住房公積金、個人所得稅、社會保險費等，那么在其第二筆會計分錄中，除了貸記“現金”或“銀行存款”會計科目之外，還存在著“其他應付款”、“暫存款”等會計科目，不可避免存在多借多貸的問題。但是行政事業單位會計核算中明確規定不得出現多借多貸的現象，因此，除了經濟業務確實需要，要盡量避免編制多借多貸會計分錄問題。

二、新的行政事業單位工資和津補貼發放會計核算問題完善對策

針對新的行政事業單位工資和津補貼發放會計核算辦法中存在的問題，可以從以下三個方面加以完善：

第一，針對新的行政事業單位工資和津補貼發放會計核算辦法中存在的新增會計科目與原有會計科目重復編號問題，對于各種執行各自行業會計制度的事業單位，要根據行業和單位實際情況，按照新的行政事業單位工資和津補貼發放會計核算原則，在核算內容符合該辦法的前提下，對于增設的三個科目重新確定編號。各個行業主管部門也要及時更改對應會計核算科目編號，避免出現編號重疊問題，以免影響到有關會計信息資料匯總的準確性和及時性。

第二，針對新的行政事業單位工資和津補貼發放會計核算辦法中存在的工資和津補貼與其他個人收入界限混淆不清的問題，要對發放的各種津補貼進行合理劃分。凡是由國務院或財政部、人事部批準設立的各種津補貼都要統一列入到“應付工資（離退休費）”科目中，凡是由各單位各部門各地區自行規定發放的津補貼，都要統一列入到“應付地方（部門）津補貼”科目中。對于購房補貼、提租補貼等地方和中央共同出臺的津補貼項目，要區別對待，在借記相同支出類科目的時候，要分別貸記“應付地方（部門）津補貼”和“應付工資（離退休費）”科目。至于市內交通費、夜餐費、午餐費等由各個單位出臺的津補貼，可以采取凡是單位員工人人有份的，可以列入到“應付地方（部門）津補貼”科目，凡是針對單位和部門特殊情況、特殊任務的部分人員發放的，則可以列入到“應付其他個人收入”科目中。

3.為避免多借多貸的情況，在行政事業單位存在代扣款項的時候，可以將工資在發放的時候采取第二筆會計分錄拆分的做法。為確保會計科目對應關系明確、清晰，可以將所扣的款項全部從基本工資中扣除，在第一筆列支的會計分錄后再做兩筆會計分錄。先做扣款的會計分錄：貸：暫存款或其他應付款；借：應付工資（離退休費）。再做其余工資津補貼發放會計分錄：貸：銀行存款、現金等，借：應付地方（部門）津補貼。

參考文獻

[1]財政部.行政事業單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法[S].2006

[2]王樹玲，任誠.行政事業單位工資和津貼補貼會計核算淺見[J].財會月刊，2013（4）endprint