新形勢下國家審計在推進法治建設中的作用

摘 要：國家審計是民主法治的產物，也是民主法治的工具。國家審計對推進法治建設具有舉足輕重的作用。國家審計通過依法開展審計監督活動，維護和執行現有法律，推進現有法律體系的改進和完善，監督和促進依法行政，充分發揮免疫系統功能。但在當前的國家審計工作中，還存在審計法規制度體系不夠健全、審計法治工作體制不夠完善、審計人員的法治理念與法治素養有待提高、執法不嚴等問題。在經濟社會全面深化改革的新形勢下，國家審計必須樹立法治思維，嚴格依法審計，規范權力運行。本文從國家審計與法治建設的關系展開探討，根據當前國家審計發展中面臨的困境，分析國家審計在推進法治建設中的具體作用，最后提出國家審計推動法治建設的相關構想。

關鍵詞：新形勢 國家審計 法治建設

法治是人類文明的重要成果，是現代社會的一個基本框架，是我國在長期治國實踐中的正確選擇。無論是國家還是個人都需要在法治的框架中運行。對于現代中國，法治國家、法治政府、法治社會一體建設，才是真正的法治。國家審計是民主法治的產物，也是民主法治的工具。國家審計作為國家治理的重要組成部分，在實現依法治國目標的過程中發揮著重要的作用。從建設社會主義法治國家的根本要求出發，國家審計應當通過不斷發展和完善，進一步提高審計監督的能力，推動民主法治建設，保護人民和國家利益，切實履行《憲法》規定的法定職責和時代賦予的神圣使命。

一、國家審計與法治建設之間的關系

1.法治是國家審計制度的基礎。一方面，審計監督的地位是由國家法規規定的。1982年《憲法》關于建立審計制度的規定，初步奠定審計的法律地位。1988年實施的《中華人民共和國審計條例》，對審計監督的原則作了具體規定。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》進一步確立了審計監督在國家法律體系中的地位。憲法、審計法和審計法實施條例的頒布和實施，奠定了我國審計監督工作良好的法律基礎。另一方面，國家法律法規是國家審計實施的重要前提，國家審計工作中要以法律法規作為衡量問題的標準和尺度，審計監督要在法律授予的權限范圍進行的。國家審計人員在進行問題定性、處理處罰、移送案件時，要嚴格按照國家法律、行政法規以及規章等規定進行定性，不可隨意。國家審計的出現是在國家法制建設不斷發展和成熟的情況下出現的，在國家法制建設的過程中，憲法和審計法以及審計法實施條例等方面的頒布和不斷完善，使得我國審計監督工作的順利實施具有法律依據。《憲法》確立了我國的國家審計制度，是國家審計權力的來源和保障，《審計法》及其實施條例建立了國家審計的框架，明確界定了國家審計的權力和職責，是國家審計機關開展工作的基石，《國家審計準則》是國家審計人員的行為準則，是國家審計行為規范化、專業化的保證。

2.國家審計是法治的工具。依法審計是依法治國的具體實踐，通過維護法治來實現制約和監督。國家審計可以通過審計執法，促進各類被審計對象增強法律意識，在全社會營造學法守法用法的良好法治氛圍，為經濟社會發展提供良好法治環境。國家審計工作和基層現實生活是比較接近的，在法制建設中，國家審計能夠提供自上而下的意見反饋機制。國家審計通過對基層深入開展審計調查，了解已有的法律法規的貫徹執行情況，并對審計工作所依據的法律法規在實施過程中的問題加以關注和具體思考，還需要進一步用法律法規對實際問題進行調整和規范。在當前審計全覆蓋形式下，國家審計對象廣泛，能對各個領域的部門和單位的經濟活動的情況加以有效評價，對其中的真實性和效益性以及合法性做出具體判斷，從而逐漸使得其權力制衡的目標得以有效實現，促使國家各項工作能夠在合法的范圍內進行，促使國家的社會主義民主制度化和法律化得到有效實現。

二、國家審計發展面臨的困難

1.國家審計的獨立性不足。獨立性是審計工作的靈魂。我國憲法中，已經賦予了國家審計擁有獨立性和權威性，但在現階段，我國各級審計機關在組織、人事、經費等方面都受制于各級政府，可以說是政府的內部審計部門，獨立性不足。

2.國家審計的透明度不夠高。隨著政府職能轉變，國家對政府信息公開有了更加明確的要求，公眾也越來越重視相關政府信息的公開。我國實施審計結果公告制度以來，各級國家審計機關正在逐步加大審計結果公告的力度，但是，截至目前國家審計結果的公開性仍有待于進一步擴大。主要表現在公告渠道不豐富、公告數量少、內容不完善、程序不嚴格等問題。

3.國家審計的監督職責與執法權力的賦予不匹配。目前，國家審計僅有審計建議權并不具有執法權，不具有直接制約審計對象的權力，需要依靠紀檢、司法、組織人事部門的配合和跟進。每年審計署公布審計結果時，都會引起國內外的高度關注，但是每次的審計結果僅僅只是一個開始，如何查處、是否問責、是否百分百整改到位等才是中心環節，而實際上審計結果的執行和運用困難重重。

4.審計人員的法治理念與法治素養有待提高。不同審計人員在進行審計的過程中，往往對法律法規的認識存在一定程度上的偏差。部分審計人員由于自身的法律知識欠缺，法制素養需要進一步提升。有些對法律和審計工作的關系認識不足，在對法律和審計工作認識的過程中，具有一定局限性，無法從比較宏觀的角度認識審計工作中的法律問題，容易造成工作失誤。

三、國家審計在推進法治建設中的作用

推進法治建設是國家審計工作的出發點和落腳點。通過國家審計維護和執行現有法律，通過國家審計推進現有法律體系的改進和完善，通過國家審計監督和促進依法行政。國家審計工作始終從這三方面著手，促進國家法治建設發展。

1.國家審計維護和執行現有法律。國家審計注重及早發現傾向性、苗頭性問題，感知風險，防止有苗頭和普遍性的違規問題蔓延成違法問題，維護法律的權威。注重揭露重大違法違規問題，一經發現涉嫌違紀或者犯罪的案件線索，加強與紀檢監察和司法機關的協作配合，嚴厲查處違法違紀行為，促進法律法規規定的嚴格執行，嚴肅財經法紀，維護國家法律尊嚴。了解已制定法律制度的貫徹執行效果，發現法律法規在實施過程中存在的問題，向有關部門反饋，為國家法律法規的制定、修改與完善提供參考依據。

2.國家審計推進現有法律體系的改進和完善。通過審計，揭露被審計單位在內控制度上的缺陷，促使被審計單位改進和完善內控制度。當審計發現在某個領域缺乏相關的法律法規規章制度規范時，審計可以向相關的立法部門提出審計建議，以規范在某個領域的行為、資金使用、管理等。另外，審計通過審計要情、審計信息、報告等多種形式向決策者們報告某方面存在的問題及提出的審計建議，為決策者在經濟領域作出正確決定提供參考，決策者根據審計建議作出指示：或者采取整改措施，或者提議制定、修改法規規章制度等，這在很大程度上能促進和完善法律法規體系，有的甚至提上修定法律的議程上來，促進依法治國戰略目標實現。通過審計發現的問題，透過現象看本質，著力分析體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞，注重從宏觀和全局角度，揭示、分析和反映問題，從深層查找原因，提出改進和完善體制機制制度的審計建議，倒逼體制改革，促進建立健全相關法律法規制度，推動法治化建設進程。

3.國家審計監督和促進依法行政。國家審計就是制約權力的一把利劍。在國家權力監管和制約方面，國家審計有著不可忽視的作用。作為民主與法治的工具，國家法律賦予了國家審計獨立的監督權，通過強化對政府及各部門的政府投資審計、經濟責任審計、專項資金審計、財政預算執行審計，實現對國家資金的監督全覆蓋。國家審計通過對政府行政行為經濟性、效益性、效果性和合規性等進行審計監督，檢查和評價審計對象行政行為是否存在違法、違紀或違規行為，并依法作出審計評價和處理，深入分析問題產生的原因，提出審計建議，促進行政機關轉變效能，有效推動政府依法行政。促進政府官員守法、守紀、守規、盡責，增強廉潔自律的意識和能力，正確行使國家權力。

四、國家審計推動法治建設的相關構想

1.與時俱進，進一步補充完善審計的配套法規。審計法律法規體系應當是由不同層次的規范性文件組成的有機統一的整體。從審計實踐出發，應當以憲法為依據，以審計法為基礎，構建起與審計業務相適應的審計準則體系和審計指南體系，使審計人員有法可依，有章可循。應定期進行審計規范性文件的梳理，定期進行規范性文件實施效果的調查，準確、適時地對規范與審計實踐不相融合的部分進行調整。

2.嚴格規范審計人員的審計行為，提高審計人員的執法能力。國家審計能否做到依法審計，關鍵在于廣大審計人員的審計作為。國家審計應當高度重視審計人員的法律教育，既要加強對審計所涉及領域法律法規的理解培訓，也要加強審計法律法規的貫徹教育，強化審計人員的依法審計意識。由此，要建立一套以品德為核心、作風為基礎、能力為重點、業績為導向的培養選拔審計干部的用人機制，打造一支政治可靠、作風過硬、業務精通、紀律嚴明的審計隊伍。

3.完善審計程序，規范審計處理處罰的自由裁量權。規范審計處理處罰的自由裁量權，做到程序嚴密，標準統一，處理公平。加強審計復核審理工作，對審計執法從審計立項、審計現場、審計報告等全過程跟蹤檢查。建立健全審計責任追究制度和問責制度，確保審計法律規范執行落實到位，以便更好地履行審計監督職責，促進法治建設。

4.進一步加大審計力度，為全面推進依法治國保駕護航。黨的十八屆四中全會和《國務院關于加強審計工作的意見》提出對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實現審計監督全覆蓋。中辦、國辦《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及配套文件對審計全覆蓋提出了明確要求。實現審計全覆蓋是提高審計監督層次和水平的重要途徑，是在新的歷史條件下對審計機關提出的新的更高的要求。各級審計部門應不斷加大審計全覆蓋的力度、廣度、深度，有重點、有步驟、有深度、有成效地實現審計全覆蓋，加強對權力運行的制約和監督，促進依法行政和依法辦事，推進法治政府建設。

5.逐步完善審計結果公告制度，推動陽光審計。公示審計結果可以強化審計監督功能，有助于促進審計后的整改，從而警示、遏制各種違法違紀行為。加大審計結果公開力度，推進全民守法。依法公開審計事項和審計權力運行流程，主動接受被審計單位監督、群眾監督和輿論監督。逐步完善審計結果公告制度，有序推進審計計劃公開、審計整改公開，進一步推動陽光審計，提升全民的法治意識。

五、結語

隨著經濟社會發展的速度不斷加快，民主法治、公平正義已經逐漸成為人們追逐的重要目標。國家審計人員在審計工作過程中，樹立法治思維和依法審計就顯得尤為重要。以法律作為具體的依托能夠有效促進審計工作更加規范化和合理化發展，也能夠使得審計結果具有更高的可信度。權威性的國家法律法規的制約和管理，能夠有效促進審計工作完善和發展，從而促使法治建設在宏觀方面和微觀方面都取得進步。國家審計在依法治國中還有很長的路要走，還有很多功能尚未充分發揮出來。在新形勢下，我國的國家審計應順應新時期國家治理的新要求，通過完善自身制度建設、隊伍建設和工作質量，切實有效地全面發揮“免疫系統”的預防、揭示和抵御功能，為推動國家法治建設發揮更大的作用、作出更大的貢獻。

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作者簡介：梁文（1983.12—）女。籍貫：湖南婁底。職稱：中級會計師。學歷：碩士研究生。