企業盈余管理行為及治理策略研究

摘 要：隨著現代化市場改革的深入和社會主義市場經濟的發展，上市公司、中小企業的數量

越來越多，盈余管理逐漸成為各企業特別是上市公司存在的普遍性問題。據筆者了解，企業對自身盈余管理的質量與企業自身的發展和壯大有密切關系，更關系到企業的經濟效益、發展方向和發展決策。本文將從企業盈余管理的動機及現狀出發，對盈余管理行為的表現形式及防范對策進行初步探析，希望能對企業的發展有一定幫助。

關鍵詞：企業 盈余管理 行為分析 治理策略

一、引言

目前，伴隨企業數量增多出現的問題，是企業盈余管理行為的日益頻繁，盈余管理行為的質量逐漸發展成為企業發展、企業治理的重要內容之一。盈余管理的出現，不僅給企業自身的發展帶來影響，導致投資者、企業自身遭受重大損失，甚至會影響資本市場的正常秩序和有效運行。據筆者了解，盈余管理對中國資本市場會計盈余質量具有較大影響，有些大型企業為了實現短期盈余目標，甚至不擇手段調節會計利潤，誤導企業的利益相關者作出相關決策。在信息不對稱的情況下，盈余管理手段極有可能成為企業會計的一種違規行為，增加企業的道德風險。

二、企業盈余管理現狀及原因

從歷年企業年報檢查結果來看，我國大多數企業存在盈余管理的問題，且嚴重影響了企業的發展進程，同時對我國資本市場造成了極大的干擾，如何解決企業盈余管理問題是大多數企業共同面臨的問題。筆者認為，企業之所以會出現盈余管理行為，原因主要在以下幾點：

第一，企業管理者過度自信。企業管理者與一般人不同，往往更容易在企業發展的決策中表現出過度自信，有研究認為，由于管理者過度自信，對投資項目盲目樂觀，很容易認為資本市場低估或高估公司價值，從而可能導致過度投資或投資不足，扭曲企業投資行為。

第二，企業管理者充分考慮自身利益?，F代化的企業改革使得所有權和經營權有所分離，管理者極有可能不是企業的股東，甚至與股權沒有任何關系，只是企業為了正常運行、發展壯大所雇用的管理型人才。但在聘用過程中，管理者是否努力不在企業可控制范圍，因此，以企業營收、報告凈收益等方式來衡量其工作效益，同時作為管理者的報酬，筆者認為這樣的方式在某種程度具有較強的合理性，能夠鼓勵管理者努力工作。但是，企業管理者為了擴大自身利益，通常會采取一些合法的、有力的增加利潤的政策，那么內部的管理人員就會控制盈余管理行為獲取利益。

第三，企業為了減少稅收。企業盈余管理的又一動機是財務和稅務會計的分離，進行盈余管理能夠幫助企業減少稅收，通過充分利用稅法體系的不健全現狀、稅收政策的優惠，達到減少稅收的目的。雖然稅務部門在計算企業所得稅等應繳稅務時，使用的是稅務會計規定，能夠縮小盈余管理行為的空間，但還是有一些企業解讀會計政策，通過企業盈余管理行為給企業創造更多的發展機會。

第四，企業為了獲取銀行融資。目前來看，我國大多數企業在融資方面存在的普遍問題，是融資渠道單一，通常采用銀行貸款的手段來確保金融安全。但隨著我國經濟體制和金融體制改革的深入，各大銀行嚴格了對企業的貸款制度和標準，風險意識越來越強，企業盈余管理行為逐漸發展成為貸款風險評估的重要指標。對于非上市公司來說，他們不能利用發行股票、債券等方式為企業融資，只有通過盈余管理行為才能獲得銀行貸款。對于上市公司來說，無論是其短期經營目標，還是長期經營目標，都需要通過企業盈余管理的方式來獲得銀行融資。

三、企業盈余管理的具體表現形式

企業盈余管理的表現形式有資產重組、會計估計、資產評估等，具體如下：

其一，資產重組通常是企業為了調整資本結構，將產權和股權置換，在企業實際發展過程中尋求戰略轉移的機會，不斷優化經營結構和發展方向，以達到盈余管理的目的。目前，一些非上市企業把盈利較高的部分、較為優質的資產與上市企業的資產互換，甚至讓利給上市企業，然后上市企業再將非上市企業的資產優化組合，高價售出自己閑置的資產。

第二，企業盈余管理的又一表現形式是利用會計估計的方式，目前我國會計政策不是特別的全面、詳細，但會計制度具有一定的靈活性，為企業盈余管理行為提供了一定的可能性和操作性。企業在進行交易時，往往會選擇對自身有利的會計方法和會計政策，這樣既是在合法的范圍，又為滿足了管理者提高企業自身利益的需求。例如，管理者會根據人們對會計估計方式的判斷，隨意改變對會計政策的解讀和運用，如提前或者延后確認營收、折舊方法的選擇等等。

第三，資產評估的方式有利于經營不利的企業獲取信貸資金，當企業的資產出現情況時，需要管理者對企業的賬務及資產進行重新評估，將資產優化升值，以此來增加企業的資本公積而改善資產狀況，通過賬務處理等方式來掩飾企業真實的財務狀況。

四、盈余管理行為的治理對策

1.加強對企業表外信息的監督。盈余管理的方法充分利用會計政策不全面性的特點，對一些信息進行隨意改變，甚至改變原有的會計政策。企業通常使用關聯方交易等方法改編信息，并將這些信息附注在會計報表之后，重點項目的真實性和可靠性無法判斷，較為常見的就是關聯方交易問題。據筆者了解，關聯交易與企業間法律密切相關，單獨分析關聯交易有些困難，部分企業在法律上并沒擁有交易公司的股權，報表中也沒有體現相關信息，卻在交易中試圖控制交易公司的形式。因此，在賬目數額較大、合并信息不詳細的報表，要全面關注，特別是資產負債表意外的信息及交易，要做全面、重點研究，并研究其為企業利潤的貢獻份額。

2.完善會計體系、會計政策。一些企業利用人們對會計政策的不可判斷性，在非貨幣性交易上有較大的選擇空間和發揮空間。要想發揮會計制度、會計政策、會計準則的積極效用，必須要建立健全會計體系，完善會計監督，這樣就可以縮小企業盈余管理行為的選擇空間，規避到界限范圍外。同時，利用會計準則對企業進行約束，還需要考慮會計準則的準確性、實操性等，既要完善傳統會計制度、會計準則，又要處理好會計準則與企業現狀之間的關系，避免可能出現的矛盾，保障會計會計準則和會計政策的真實性、準確性、實用性、國際性，盡可能地減少因信息不對稱而誤導企業管理者錯誤決策的現象。

3.優化企業治理結構。企業治理結構是一種制度安排，主要是規范企業管理行為，其實質是權利、責任的具體劃分。目前，大多數企業特別是國有企業，存在管理缺位的現象，所有者和管理者相分離，且缺少相互牽制的機制，即使存在董事會和監事會也是形同虛設，并沒有很好地發揮作用。例如經理與會計系統之間的相互關系，可能會導致財務報表的虛假信息等。因此，企業必須要完善治理結構，減少這種時間發生的概率，通過自身的優化整合、綜合治理，防止盈余管理行為的發生，充分發揮董事會、監事會、股東大會的作用，明確各部門、各工作人員的職權和義務，使得企業各崗位都能發揮效應，協調運轉。

4.拓寬企業融資渠道。融資渠道單一是企業盈余管理的重要誘因，筆者認為，要想治理盈余管理，還需要拓寬企業融資渠道，如政府扶持、銀行貸款、民間借貸、企業互通、減免稅務等等，以此來減少企業的負擔。企業不必為了獲取銀行貸款去做虛假的資產評估，以此來避免盈余管理行為的發生。

五、結語

目前，企業盈余管理行為屢屢出現，各專家學者、企業管理者應當積極探討和研究，提出更為具體的解決辦法，使得企業能夠更加有效地治理盈余管理行為。

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作者簡介：杜艷（1975.12—）女。民族：漢。 會計師（中級）。?？啤Ｆ髽I盈余管理 。