作業成本法國內外發展與評價

摘 要：房地產開發企業的成本管理控制是房地產開發企業管理的核心內容之一，且隨著經濟的發展，其重要性越來重視。從微觀和宏觀兩個方面來講，一是成本管理控制可以有效節約企業的經濟資源，另外可以輔助企業管理層作出有效的經濟決策。但是截止到目前，國內成本管理的研究工作雖然已經達到了一定的深度，但在房地產行業基于活動的成本核算沒有很多研究，從國內來看，房地產開發企業現代成本管理沒有進行深入而系統的研究，但是這并不是說，房地產行業不適用作業成本法，相反，隨著經濟全球化的全面展開，作業成本法已經深入到了各個行業，此外，隨著財政部頒布的新的產品成本核算制度的試行，作業成本法也必然會在房地產行業得到大力的推行。

關鍵詞：作業成本 發展 評價

一、國內外研究現狀評價

截至目前，西方基于作業成本法（ABC）的成本核算體系與控制管理研究已經比較成熟，成本核算體系已經趨于完善，相關的理論研究也積累到了一定程度，這是作業成本法得以大力發展的前提，他們接下來的重心就是如何將理論應用于實踐，將它發展成一種成熟的成本管理方法，從而使之可以應用于各個領域。

反觀國內，主要通過時間順序介紹了國內學者多作業成本法在國內的具體運用，甚至有的學者在一些具體的行業也進行了實證研究，證實了作業成本法的可適用性，它經受住了市場的考驗，這為作業成本法在海內的大范圍應用打下了堅實的根本。然而，從學術的角度來看，研究的內容比較膚淺，缺乏大量的實證研究。因此可以說，作業成本法在國內既迎來了機遇，也在接受著市場的挑戰，挑戰不僅來自于是否能在各行各業大規模適用作業成本法，同時，作業成本法還受到傳統的成本控制方法的排斥。因此，作業成本法在中國的大量應用還有一段距離要走，但是可以明確的是，現在不管是市場還是政府，對作業成本法都是利好消息，隨著財政部頒布的新的產品成本核算制度的試行，房地產行業也會大力推行作業成本法的應用得到大力的推行。

二、國內外作業成本法回顧

1.國外作業成本法發展回顧。ABC的起源，一般認為起源于1930年左右。Eric Khloer通過在水力發電過程的長時間教授，他認為用傳統的工作時間的分配方法，會導致成本的扭曲。因此，在成本核算和管理控制過程中引入作業成本法的思想就應運而生。作業成本法，就是以作業為核心，將企業的經營消耗納入企業核算和管理、將資源成本劃分到具體作業的一個過程。埃里克（1941）首次對工作、工作賬戶設置等問題進行探討，他認為企業使用的成本可變且可以消除，每個成本對應一個責任。他認為應該通過設置賬戶管理各項工作，在這個前提下，1952，《會計辭典》，該書不僅涉及的工作任務和作業，定義會計科目，也闡述了“工作項目”的相關內容，他將交易收入帳戶或帳戶集體戶口操作。

有一種看法認為成本不是一成不變的，而是隨著企業流程升級、技藝革新等在發生變化，也就是說作業成本法通過對動態作業過程的跟蹤，最后達到合理控制成本的目標。他的這個思想造成了成本管理的一場革命。之后他豐富了豐田汽車公司生產的自動生產線的成本理論，該理論將產品開發設計應用于提高成本管理水平，在理論上具有重要的意義。

還有一種看法認為：近年來，隨著各行各業對作業成本法的廣泛應用，作業成本法（ABC）已成為一個熱門的成本和運營管理技術，它經受住了行業的檢驗。保羅.普利斯科（2010）認為作業成本法（ABC）可以準確地確定資源由經銷商提供的服務成本為基礎的產品和服務的真正成本。這是一個提高管理成本效能的重要工具。

2.國內作業成本法發展回顧。自1988以來，作業成本法開始引入中國。學者易中勝首先介紹了作業成本法在管理會計中的挑戰、對策和思路。之后的幾年時間，國家大力扶持高新技術產業，這也為作業成本法的第一次應用高潮奠定了基礎，這一時間段，很多企業開始試著將作業成本法應用到自己的成本核算體系之中，并對作業成本法的一些缺點進行了優化和改進。余緒纓、胡玉明分別系統的介紹了作業成本法的相關原理并結合具體的案例進行分析，對如何利用作業成本法進行成本核算提出了自己的見解。 國內學者通過對作業成本法的成因進行研究發現，利用作業成本法可以將每個作業精確的細分到個人，通過這種全員參與成本控制可以有效降低企業的成本，減少資源浪費。還有一種看法認為，采用作業成本法的關鍵在于識別作業動因，哪些作業在實際影響著企業的成本，哪些沒有影響企業成本，這是成本核算必須要搞清楚的事情，他們首次將成本動因作為一個非常關鍵的因素來考慮，并給出了如何識別成本動因的具體方法。

一些學者主要側重于銀行方面對作業成本法展開研究，認為經濟的快速發展離不開兩個重要因素：一個是高新技術，另一個是全新的管理理念。由于作業成本法在中國成本管理理念尚屬于一個全新的領域，因此，完善成本控制體系對于中國的經濟發展有著非常重要的意義。另一些學者通過對對比分析某公司的成本核算方法案例發現，一種產品的生產加工流程可以分為兩大類，有的流程是技術密集型，而有的是勞動或者資本密集型。其中前者特別注重非財務因素，有進行市場客戶調查、產品設計、產品的組裝難度、調整準備工作量、質檢反饋工作量、運輸費用等等，因此更加適合采用作業成本法。而后者，在間接資源消耗較小的情況下，繼續使用傳統成本核算方法更好。這樣綜合使用兩種方法，既可以提供更為準確的成本信息，又控制了核算成本，將成本效益原則發揮到最大。直到2014年，有學者試著將傳統方法和作業成本法同時在一個企業應用獲得了意想不到的效果，這樣可以保證直接成本的分布相對簡單快捷，又可以保證間接成本的分布最為準確，具體情況具體分析，確保成本與效益的平衡，這種方法是目前最為精確的。

三、結語

上述理論主要沿著作業成本法的誕生、發展。高潮以及在國內的推行等順序展開敘述，此外還對作業成本法在不同行業是否實用作業成本法也有相關學者進行研究，甚至還有學者對同一個企業同時運用傳統核算方法和引入的作業成本法進行核算，可謂是創新之舉。國外作業成本法發展的如火如荼，究竟能不能在國內也得到大力發展還需要時間的驗證，就目前來看，一些大型房地產企業，如恒大、萬科等巨頭已經將作業成本法納入了自己的成本核算體系，并針對自己企業的成本核算特點對作業成本法進行了適當的更新和優化，相信隨著社會的發展和經濟的高度全球化，作業成本法可以適應國內的“水土”，在中國活出自己的特色，同時也為中國的經濟發展貢獻一份力量，為企業的管理者出謀劃策。

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