關于企業所得稅匯算清繳的幾點思考

摘 要：近年來，隨著我國市場經濟體制的建立和完善、現代企業制度的建立，所得稅匯算清繳在經濟生活中正發揮著越來越重要的作用，在每個納稅年度終了的5個月內，所得稅匯算清繳一直是企業財務人員討論的焦點。本文主要闡述所得稅匯算清繳過程中存在的問題以及解決問題的幾點建議。

關鍵詞：企業所得稅 匯算清繳 財務核算

一、所得稅匯算清繳概述

1.企業所得稅匯算清繳的含義。企業所得稅匯算清繳是指企業自納稅年度終了之日起5個月內，依照稅法相關規定，以納稅年度的利潤為依據，自行計算納稅年度應納所得稅額，根據納稅年度中月度或季度預繳的企業所得稅的數額，多退少補，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

2.操作程序。

2.1填寫納稅申報表并附送相關材料。納稅人于每年的5月31日之前以按照會計準則核算的財務報表為基礎，自行進行稅收納稅調整并填寫年度申報表及其附表，向主管稅務機關辦理納稅申報。

2.2主管稅務機關受理申請，并審核所報材料。主管稅務機關對納稅人報送的申報表內容進行審核，經審核確認無誤后，確定企業納稅年度應納所得稅額及應當補繳或退還的企業所得稅款。

2.3結清稅款。納稅人根據主管稅務機關確定的全年應納所得稅額及應補、應退稅額，于5月31日前清繳稅款。納稅人預繳的稅款少于全年應繳稅款的，在5月31日前將應補繳的稅款繳入國庫；預繳稅款超過全年應繳稅款的，辦理退稅手續。

二、所得稅匯算存在的問題

1.會計人員的素質對企業所得稅匯算清繳工作的制約。

1.1會計核算水平參差不齊。目前，新辦企業大多呈現增速快，規模小，聘請兼職會計從事財務核算等特性。多數兼職會計對稅收政策一知半解，填寫申報數據不完整的情形較為普遍，對于所得稅匯算的了解不夠，對于涉及的基本概念理解不深。各國企業所得稅都是以利潤即應納稅所得額為計稅依據，應納稅所得額確定的基本點和關鍵點在于如何扣除成本，特別是對折舊和損失的處理方式等。這就要求企業不但要按照會計準則的要求準確核算經營成果，還要按照稅法相關規定不斷調整稅法與會計之間的差異。這在很大程度上加重了納稅人申報所得稅的難度，如何處理稅法與會計之間的差異一直困擾著財會人員。

1.2責任心不強。某企業2016年支付殘疾人員工資10萬元沒有加計扣除，因莫蘭蒂臺風引起的財產損失3萬元沒有專項申報。根據《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》的相關規定，企業通過銀行等金融機構 為殘疾人員支付的合理的工資支出可以在稅前按發生額的100%加計扣除。根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的相關規定，臺風的資產損失屬于專項申報的資產損失。由于企業的會計責任心不強，應處理和應解決的問題長期不處理，對稅收優惠政策的申報不積極，嫌麻煩，導致企業多交了3.25萬元的企業所得稅。

1.3容易造成會計虛假信息。由于按會計準則核算的應繳所得稅額與按稅法規定核算的所得稅額常常不一致，所以在進行所得稅匯算清繳時必須按稅法規定調整應繳納的企業所得稅。多數財會人員對稅法的重視程度遠遠超過對會計準則的重視程度，將稅法相關規定放在會計核算之上，以至于進行納稅核算時為減少稅法與會計的差異，直接按照稅法要求進行核算，根據會計準則該提的各項準備金干脆不提，從而造成了不能為投資人提供真實可靠的會計信息，損害了投資人的利益。

2.稅收政策認知度不高。

2.1工資薪金，勞務費稅前扣除不規范。某企業2016年預提工資1000萬元，實際發放950萬元，該單位按預提數1000萬元在稅前扣除；發生勞務費用10萬元，未代扣代繳個人所得稅。根據稅法相關規定，企業發生的合理的工資薪金支出準予據實扣除，企業支付的勞務費用必須依法履行代扣代繳個人所得稅。某企業多扣除工資薪金50萬元，多扣除勞務費10萬元，導致企業少繳納企業所得稅15萬元。企業應調增企業所得稅15萬元。

2.2預提，暫估成本費用在稅前扣除。某企業在成本中預提空調維保費20萬元，在管理費用中計提壞賬損失80萬元，并在稅前扣除。相關稅法對預提費用和準備金的稅前扣除有嚴格限制，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等均不得稅前扣除，該企業預提的空調維保費，計提的壞賬損失不屬于稅前扣除的范圍，應調增企業所得稅額25萬元。大多數財務人員都知道這些規定，只是他們刻意規避敏感字眼，將原本該計入預提費用的經濟業務自欺欺人地計入其他往來款等科目，為企業所得稅匯算清繳徒增不必要的麻煩。

2.3稅前扣除與收入無關的損失。某企業在管理費用中列支企業職工私人車輛加油費2萬元，因財務人員疏忽導致稅收滯納金、罰款等1萬元。根據相關規定，職工個人加油費屬于與收入無關的支出，在計算應納稅所得額時不得扣除；稅收滯納金屬于違反國家有關法律、法規規定、被有關部門處以罰款的范疇，不得稅前扣除。該企業應調增企業所得稅款0.75萬元。

3.納稅輔導和稅法宣傳不到位。在具體的實踐過程中，雖然所得稅匯算清繳行為本身沒有錯，但是其合法性的最終確認要經過稅務行政執法部門，這就有可能由稅務行政部分執法的不規范而造成一定風險的產生。無論對于何種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，對于彈性空間內的納稅事項，就需要稅務機關進行最終的評判確認，稅務機關有權依據自身的判斷來認定是否屬于納稅行為，這就導致同樣的納稅行為因為受理的稅務行政人員不同時而可以稅前列支時而不能稅前抵扣，受制于稅務行政執法人員的素質或者是其他因素影響，稅務政策在執行上可能出現偏差，企業一些合法的稅務行為可能會被認定為不合法，甚至被認為是惡意的避稅、偷逃稅款。同時，稅務行政執法的部分不規范還可能使企業原本不符合稅法的稅務行為被暫時認定為合法導致企業產生稅務錯覺，為以后埋下更大的風險隱患。

三、對所得稅匯算的建議

1.密切關注稅收政策的變化。稅收政策屬于國家的宏觀調整政策，具有不可違背性。但為了促進國民經濟的發展，國家需要對稅收政策實施相應的調整，這樣其就處于一種變化的動態過程之中。所得稅匯算清繳從一定的程度上來說，就是利用稅收政策和經濟實際在適應程度方面的不斷變化，最終來尋求企業在稅收方面的利益增長點，進而使得企業利益最大化得以實現。因而，企業要提高對稅法的認知，提升其在稅收政策方面的敏感程度，并且對于稅收政策的走向以及變化及時地進行關注，制定合理的應急措施，切實做到對政策的全面把握。

2.協調稅收法規與會計準則的差異。

2.1促使稅務和會計協調發展。稅收法規和會計準則的制訂分屬不同部門，而企業作為會計主體在生產經營活動中的行為卻同時受到稅收法規和會計準則的約束，這就要求企業在進行所得稅匯算清繳時必須自覺協調稅法與會計的差異。企業在生產經營活動中，難把握的方面越來越多，會計核算結果的不確定性越來越大，而按稅收法規核算的應繳納所得稅是相對確定的。相關部門在制訂稅收法規時應該在條件許可的情況下盡量向會計準則靠攏，減少稅法與會計的差異，這樣企業在進行所得稅匯算清繳時面對的難題會越來越少，發展的空間會越來越樂觀。

2.2統一稅前扣除標準和范圍。根據稅法相關規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的0.5%。由此計算出來的最佳招待費發生額應該是銷售（營業）收入的1/120，與其這般費勁地控制雙標準下的最佳支出，不如在單標準下加強審核招待費是否與經營活動有關。再比如相關稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除。稅務機關對公益性捐贈的認定是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向公益事業的捐贈支出。既然限定12%的扣除比例，就不應該再限定通過誰去捐贈。公益捐贈本來就是為了彌補政府職能的部分缺失而產生的，應當可以直接向受贈方提供。所以捐贈與招待費的稅前扣除，應當以行為的真實性為控制點，使所得稅匯算清繳的工作更加簡便。

2.3統一資產的稅務處理方式。固定資產的稅務處理方式是最常見的資產的稅務處理方式，也是所有的企業都會面臨的的問題，主要體現在折舊方式的選擇上。我國相關法律規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。稅法還規定了固定資產折舊的最低年限。也就是說對同一固定資產，在不同的企業可以確定出不同的凈殘值、不同的折舊年限，這就給不同的企業提供了不同的彈性空間，造成不同的企業對同一固定資產準予扣除的折舊額不同，導致繳納的企業所得稅額也不同。相關部門應該統一確定各類固定資產的凈殘值和折舊年限，使企業的所得稅稅負更加公平。

3.重視財會人員的引進和培養。提高企業財務人員的綜合素質是加強和改善稅會工作的重要基礎。企業財務人員必須牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度，才能對企業財務收支和經營管理活動進行客觀有效的處理。企業管理部門應該重視財務會計工作，根據企業的特點引進能促進企業發展的財務人員，加大對財務會計工作的關注力度。有些企業管理者認為引進綜合素質高的財務人員會增加企業人工成本，造成不必要的浪費。其實，好的財會人員能為企業做出更合理的稅收籌劃，為企業節省企業所得稅等相關稅費，對任何一個企業來講，省錢就是賺錢。隨著社會經濟的不斷發展，相關稅收政策也瞬息萬變，企業應該定期組織財務人員培訓學習最新的稅收政策和會計準則，使財務人員不斷提高自身的能力，更加準確地對經濟活動做出判斷。

四、結語

對企業而言，合理避免和有效防范因所得稅匯算清繳不完善而帶來的稅收風險，不僅能夠提升企業的經營管理水平，還能促進企業健康長遠發展，實現良性循環。企業所得稅匯算清繳工作的完善是一個不斷變化的過程，這些變化對企業所得稅匯算清繳工作提出了諸多挑戰。然而，我國企業所得稅匯算清繳的相關工作者們正勇敢地面對挑戰，不斷提高所得稅匯算清繳工作的效率和效果。