樂視股份公司會計處理存在的問題及對策

摘 要：本文結(jié)合我國網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)網(wǎng)站行業(yè)的龍頭企業(yè)，樂視網(wǎng)的財務(wù)會計處理為分析對象，指出其中存在的問題并提出相應(yīng)改進對策，以對我國網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)企業(yè)財務(wù)會計處理有更深入的分析。

關(guān)鍵詞：新會計準則 無形資產(chǎn) 資產(chǎn)減值

一、引言

近年來，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟收受到政府政策扶持力度不斷加大，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不斷努力的前提下，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展，并且正在向良好的方向發(fā)展，市場規(guī)模不斷擴張，企業(yè)經(jīng)濟效益顯著，與此同時互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)也在拉動內(nèi)需及擴大就業(yè)方面發(fā)揮著重要的作用，但互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)競爭壓力不減，毎個互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)管理者都在不斷思考這些競爭問題，如何化解企業(yè)競爭壓力，使企業(yè)發(fā)展壯大值得思考，對于企業(yè)的管理者來說，分析企業(yè)盈利模式與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展直接相關(guān)，它是企業(yè)營運能力及獲利能力、規(guī)避風險、降低成本能力的綜合體現(xiàn)，也對企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)狀況予以體現(xiàn)。

二、樂視網(wǎng)股份公司財務(wù)會計處理簡介

網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)行業(yè)中的主要企業(yè)中，樂視網(wǎng)近幾年一直處于盈利狀態(tài)，而優(yōu)酷土豆則持續(xù)虧損，這其中會計處理是導致盈虧差別的重要因素，尤其是版權(quán)成本攤銷會計政策上，優(yōu)酷土豆采用的是加速折舊法，而樂視網(wǎng)股份公司采用的是直線法，這導致經(jīng)營業(yè)績差別較大；例如采購連續(xù)劇視頻，樂視網(wǎng)采用平均攤銷法，優(yōu)酷土豆采用加速折舊法導致初期費用攤銷較多而虧損。可見樂視網(wǎng)股份公司多采用的是傳統(tǒng)行業(yè)的財務(wù)會計處理模式。而且樂視網(wǎng)股份公司年報披露基本不計提資產(chǎn)減值準備。這說明樂視網(wǎng)股份公司財務(wù)會計處理有很多不規(guī)范的地方，造成了利潤的虛增。所以本文是通過研究樂視網(wǎng)股份公司財務(wù)會計處理存在的不規(guī)范之處，對網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)行業(yè)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、相關(guān)性、客觀性有更深理解。也對我國會計準則在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下的滯后性有更深入了解。根據(jù)研究樂視網(wǎng)股份公司的學術(shù)資料和相關(guān)新聞報道，還有樂視網(wǎng)股份公司財務(wù)會計處理的已有研究文獻，綜合這些資料可以看出樂視公司財務(wù)信息存在不真實性、不規(guī)范性問題。

三、樂視網(wǎng)股份公司財務(wù)會計處理存在的問題研究

1.營收確認與成本分攤不匹配。按照樂視網(wǎng)股份公司2016年年度報告的表述：網(wǎng)絡(luò)VIP客戶業(yè)務(wù)是依據(jù)當月售出網(wǎng)絡(luò)VIP客戶付費服務(wù)價格和數(shù)量來確認營收，根據(jù)年報披露，樂視網(wǎng)股份公司營收在網(wǎng)絡(luò)VIP客戶服務(wù)資格售出后就確定了，然而服務(wù)是在后續(xù)一段時間內(nèi)（幾個月，甚至幾年）持續(xù)發(fā)生，所以成本必然平均攤銷，而營收在出售就一次確認完畢，這會導致會計處理上營收與成本匹配不科學問題。樂視網(wǎng)股份公司在信披中說明，網(wǎng)絡(luò)視頻版權(quán)被互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)按照無形資產(chǎn)入賬，外購的版權(quán)應(yīng)以成本法入賬。然而使用年限固定的視頻及版權(quán)，由于文藝作品市場需求的變化及流行品味變幻莫測，網(wǎng)絡(luò)視頻企業(yè)應(yīng)定期對市場接受程度實施調(diào)研，發(fā)現(xiàn)視頻及版權(quán)價值低于取得成本，且基本無望恢復(fù)到取得成本價值時，應(yīng)進行減值處理。

2.資產(chǎn)減值財務(wù)會計處理比較粗略。2016年末樂視網(wǎng)股份公司無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重比例相對較高，為28.74%，原因是版權(quán)增加，如果其產(chǎn)生營收能力小于獲取成本，就必然會發(fā)生減值。

樂視網(wǎng)在年報中認為“網(wǎng)絡(luò)視頻資產(chǎn)庫”是無法分割的一體性資產(chǎn)，所以在會計處理上并不單獨確認某項網(wǎng)絡(luò)視頻的價值和成本。在資產(chǎn)減值核算上，樂視網(wǎng)股份公司公司將“網(wǎng)絡(luò)視頻資產(chǎn)庫”這一資產(chǎn)組賬面價值與“網(wǎng)絡(luò)視頻資產(chǎn)庫”預(yù)期可創(chuàng)造的營收加以比較，來確定是否發(fā)生資產(chǎn)減值，從這一邏輯出發(fā)，樂視網(wǎng)股份公司認為其營收不斷增長，經(jīng)營狀況良好，所以2016年不需要計提減值準備。然而這種做法很不精細，樂視網(wǎng)股份公司假設(shè)營收是靠“網(wǎng)絡(luò)視頻資產(chǎn)庫”產(chǎn)生的，這并不是事實真相，確實網(wǎng)絡(luò)視頻作品是產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)流量并帶來營收的重要要素，但是如果樂視網(wǎng)股份公司擁有的都是不流行的影視視頻，雖然會降低獲取成本，但是必然吸引不了較大的網(wǎng)絡(luò)流量，營收自然也相對少。因此本文認為應(yīng)當將網(wǎng)絡(luò)視頻作品是否流行，是否能吸引網(wǎng)絡(luò)流量并帶來收入作為減值確認標準。

3.關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤。樂視關(guān)聯(lián)交易類型非常新穎，例如樂視網(wǎng)股份公司網(wǎng)絡(luò)VIP客戶營收的實現(xiàn)，要通過關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)（間接控制子公司）銷售來實現(xiàn)，目前會計準則對于網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)交易類型還沒有做出相關(guān)規(guī)定，相關(guān)法規(guī)制定得比較模糊，比如樂視網(wǎng)股份公司網(wǎng)絡(luò)VIP客戶分成營收、手機采購款這些方式其實是關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)（間接控制子公司）利用協(xié)議定價的靈活性來進行盈余操縱。這種關(guān)聯(lián)交易類型，目前在我國會計準則中并無相關(guān)內(nèi)容指導，相應(yīng)會計核算也并無規(guī)范的規(guī)定出臺。而且在證監(jiān)會監(jiān)管上，也缺乏相關(guān)法律和先例作參考。

況且樂視網(wǎng)股份公司在相關(guān)信息披露過程中，仍然存在許多不完善的地方，關(guān)鍵性信息更是諱而不言，如：交易金額、定價方法、利潤影響等，信息使用者不能判斷信息的可信度。樂視網(wǎng)股份公司關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系界定的不清晰，呈現(xiàn)出的關(guān)聯(lián)方交易的逐漸隱形化，也就是說，樂視網(wǎng)股份公司通過謀劃，通過關(guān)聯(lián)交易來實現(xiàn)母公司高利潤的假象。目前我國會計準則還不夠完善，對于關(guān)聯(lián)交易的實質(zhì)性界定還不夠規(guī)范、準確。而且對于此類上市公司關(guān)聯(lián)交易中的定價規(guī)則沒有做出明確的規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易中的定價與市場公允價格的可比性，上市公司普遍沒有詳盡披露，相關(guān)監(jiān)管也不夠細致和嚴格，這導致關(guān)鍵交易中的定價規(guī)則缺乏透明度，樂視網(wǎng)股份公司也不例外。

四、規(guī)范樂視網(wǎng)股份公司財務(wù)會計處理問題的對策

1.規(guī)范營收成本確認財務(wù)會計處理。本文建議網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)行業(yè)企業(yè)將營收進行分攤?cè)胭~，因為網(wǎng)絡(luò)VIP客戶制下即使提前收費，但是只有網(wǎng)絡(luò)VIP客戶切實觀看網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)后，網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)網(wǎng)站資產(chǎn)才算實質(zhì)上取得了收益，而且網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)網(wǎng)站往往在收費合同上規(guī)定了網(wǎng)絡(luò)VIP客戶費用享受日期，所以在營收核算上也應(yīng)當將預(yù)售款按照網(wǎng)絡(luò)VIP客戶日期進行攤銷，這樣才符合營收配比原則。

2.精細化資產(chǎn)減值財務(wù)會計處理。網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)行業(yè)企業(yè)普遍對于無形資產(chǎn)財務(wù)會計處理主觀性較高，往往是根據(jù)管理者意圖，隨意計提減值準備，這容易導致不當盈余管理，利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤，而且網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)行業(yè)多為無形資產(chǎn)，資產(chǎn)價值缺乏公允市場參照標準，所以在計提減值準備上更是為網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)行業(yè)企業(yè)管理層進行盈余管理提供了方便，這是不科學的，應(yīng)當按照網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)行業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)的價值消耗規(guī)律，按照科學評估后的無形資產(chǎn)殘值估值來制定無形資產(chǎn)價值，以此來進行網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)行業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)的減值處理。

3.引入公允價值計量核算關(guān)聯(lián)方交易并加強披露。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)行業(yè)應(yīng)該在關(guān)聯(lián)交易中引入公允價值計量模式，按照市場化定價的公允價值來計量與核算網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、商品、服務(wù)的價值，從而確保客觀性和公正性的食品行業(yè)相關(guān)關(guān)聯(lián)交易會計的公允性。

此外，會計標準制定者們應(yīng)當深入研究互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，盡快制定相關(guān)的科學、規(guī)范的會計準則和會計核算對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的關(guān)聯(lián)交易法律法規(guī)的指導，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)為了規(guī)范會計核算和經(jīng)濟交易，并提供詳細的依據(jù)。

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作者簡介：張華（1982—）女。陜西西安。陜西國際商貿(mào)學院講師。碩士研究生。研究方向：環(huán)境經(jīng)濟學。