企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策研究

摘 要：建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容之一，本文從企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討此類內(nèi)審工作中存在的主要問(wèn)題，并提出對(duì)策，旨在通過(guò)改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目 內(nèi)部審計(jì) 對(duì)策

企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目通常具有投資金額高、建設(shè)周期長(zhǎng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高和管理環(huán)節(jié)繁多的特點(diǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要的支撐作用。因此，如何有效開展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制、提高企業(yè)投資水平，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能，成為亟待解決的一項(xiàng)課題。

一、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

完整的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)包括投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)與合同管理、材料設(shè)備采購(gòu)、工程管理、竣工驗(yàn)收、造價(jià)決算、工程財(cái)務(wù)、投資后評(píng)價(jià)等內(nèi)容，具有以下特點(diǎn)：一是對(duì)審計(jì)獨(dú)立性要求較高。與管理審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等不同，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)立足投資效益，密切關(guān)注企業(yè)在項(xiàng)目投資建設(shè)中投入的“真金白銀”，因此應(yīng)保證內(nèi)審獨(dú)立性，對(duì)監(jiān)督的同級(jí)部門應(yīng)具有一定的監(jiān)督力度。二是審計(jì)資源投入與項(xiàng)目管理水平密切相關(guān)。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)不同于外部造價(jià)審計(jì)，更為關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的資源投入、利益分配和績(jī)效評(píng)價(jià)，因此，應(yīng)按照成本效益原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際組織審計(jì)資源投入。三是要求內(nèi)審人員具有較高綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)具有較為全面的專業(yè)能力，熟悉相關(guān)政策，能夠熟練運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)方法，并應(yīng)具備一定的溝通協(xié)調(diào)能力。

二、企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

1.重結(jié)果、輕過(guò)程，審計(jì)以事后監(jiān)督為主。受制于管理觀念、審計(jì)理念及審計(jì)資源等因素，項(xiàng)目?jī)?nèi)審目前主要關(guān)注招投標(biāo)、造價(jià)、財(cái)務(wù)收支等方面，而在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，缺乏對(duì)投資決策的監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目投入產(chǎn)出比預(yù)測(cè)過(guò)于樂(lè)觀；在設(shè)計(jì)階段，對(duì)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)性重視不足；在建設(shè)過(guò)程中，未對(duì)人工、材料機(jī)械費(fèi)等費(fèi)用支出進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，不能及時(shí)督促建設(shè)單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費(fèi)問(wèn)題等。

2.重審計(jì)、輕整改，內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性不足。在企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題之中，“老面孔”、共性問(wèn)題居多。究其原因，一是審計(jì)部門均較為重視審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，對(duì)問(wèn)題整改的態(tài)度相對(duì)較為寬容。除了“老好人”心理作怪之外，還與增加工作量、提出審計(jì)意見的可操作性不強(qiáng)、審計(jì)后置導(dǎo)致問(wèn)題整改難度大等因素有關(guān)。二是內(nèi)審權(quán)威性不足，未建立強(qiáng)有力的責(zé)任追究機(jī)制、審計(jì)整改成效問(wèn)責(zé)機(jī)制，未形成審計(jì)整改的氛圍及合力，造成被審計(jì)單位消極對(duì)待審計(jì)整改或避重就輕地“選擇性整改”。

3.重操作、輕研究，內(nèi)審技術(shù)與方法有待體系化。目前審計(jì)項(xiàng)目課題化模式嶄露頭角，也正反映出多年來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重操作、輕研究模式中存在的問(wèn)題。即盡管IIA、CIIA針對(duì)內(nèi)審各類場(chǎng)景給出了技術(shù)和方法，但企業(yè)仍需結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，在遵循基本原則的基礎(chǔ)上，研究制定操作簡(jiǎn)化、重點(diǎn)突出的本企業(yè)內(nèi)審具體業(yè)務(wù)規(guī)程。然而在實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)審普遍存在簡(jiǎn)單套用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的做法，在管理標(biāo)準(zhǔn)化、業(yè)務(wù)規(guī)程化方面仍有很長(zhǎng)的路要走。

4.重培訓(xùn)、輕培養(yǎng)，審計(jì)人才隊(duì)伍尚顯薄弱。建設(shè)項(xiàng)目的多元化及復(fù)雜性、國(guó)內(nèi)項(xiàng)目建設(shè)市場(chǎng)及配套的管理法規(guī)政策尚不健全、內(nèi)外部監(jiān)督合力尚未形成等現(xiàn)狀，決定了此類審計(jì)的綜合性和專業(yè)性，并對(duì)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)提出較高要求。而實(shí)務(wù)中，企業(yè)內(nèi)審人員多出身于財(cái)經(jīng)專業(yè)，對(duì)工程項(xiàng)目管理缺乏系統(tǒng)的專業(yè)素養(yǎng)與實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一且視野受到局限，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高、產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提升建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)效率效果的對(duì)策

1.以審計(jì)理念創(chuàng)新推動(dòng)項(xiàng)目審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變。提升新常態(tài)下的項(xiàng)目?jī)?nèi)審監(jiān)督效能，亟待加快審計(jì)理念創(chuàng)新。首先應(yīng)轉(zhuǎn)變靜態(tài)審計(jì)觀，以對(duì)項(xiàng)目投資決策程序性文件審查為起點(diǎn)，針對(duì)決策合規(guī)科學(xué)性、項(xiàng)目資金合理性、建設(shè)績(jī)效水平等情況，在一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)間里持續(xù)開展審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。轉(zhuǎn)變微觀審計(jì)觀，應(yīng)堅(jiān)持“工程管理不越位，審計(jì)監(jiān)督不缺位”原則，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)注帶有規(guī)律性、普遍性、傾向性的問(wèn)題，就完善制度、控制風(fēng)險(xiǎn)，提出具有建設(shè)性、可行性和針對(duì)性的建議，為企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)。

2.以理順管理模式入手科學(xué)整合審計(jì)資源。在依法治企重要性日益凸顯的今天，審計(jì)全覆蓋已漸成新常態(tài)。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的保障和促進(jìn)作用，企業(yè)首先應(yīng)確立審計(jì)在公司治理中的地位，建立獨(dú)立、健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接負(fù)責(zé)。建立定期報(bào)告機(jī)制，將監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題納入企業(yè)層面督辦，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改得到業(yè)務(wù)部門的高度重視，也有力保障了審計(jì)進(jìn)程的順利開展和有效配合。二是針對(duì)審計(jì)需求增長(zhǎng)與審計(jì)資源緊缺的突出矛盾，應(yīng)科學(xué)整合審計(jì)資源，建立企業(yè)內(nèi)部協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，健全強(qiáng)有力的主體、監(jiān)督和保障責(zé)任體系，形成全方位的審計(jì)監(jiān)督力量，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作向更高層次發(fā)展。

3.以項(xiàng)目里程碑為節(jié)點(diǎn)開展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)。將預(yù)決算審計(jì)工作前移至施工過(guò)程中，將項(xiàng)目審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目里程碑管理相結(jié)合，引入工程建設(shè)內(nèi)部控制管理理念，以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心，將工程建設(shè)全過(guò)程分為三個(gè)關(guān)鍵階段，進(jìn)一步完善里程碑控制節(jié)點(diǎn)，將審計(jì)關(guān)口前移，開展全過(guò)程審計(jì)，在建設(shè)過(guò)程中規(guī)范管理。管理策略是突破事后控制的決算型審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行過(guò)程管控，規(guī)范建設(shè)流程，以健全的操作程序提高結(jié)論數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，簡(jiǎn)化決算審計(jì)流程，提高審計(jì)效率、增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量。

4.以標(biāo)準(zhǔn)化為要求建全項(xiàng)目審計(jì)制度體系。項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)相關(guān)的制度規(guī)定既是審計(jì)工作的工作質(zhì)量保證，也是具體業(yè)務(wù)的指南。因此，企業(yè)應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化為要求建立健全項(xiàng)目審計(jì)制度體系，保證審計(jì)工作有規(guī)可依、尺度統(tǒng)一、審計(jì)質(zhì)量可評(píng)估、審計(jì)成效可考核。尤其應(yīng)注重加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域的理論和技術(shù)研究，建全規(guī)范、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，增加內(nèi)審權(quán)威性，全面提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量和效率效果。

5.以人才強(qiáng)審為目標(biāo)提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)綜合能力。企業(yè)應(yīng)立足于審計(jì)工作要求和審計(jì)人才隊(duì)伍現(xiàn)狀，以建設(shè)一支熟悉現(xiàn)代企業(yè)管理、了解生產(chǎn)流程、精通審計(jì)知識(shí)，能為企業(yè)提供增值服務(wù)并與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的專業(yè)人才隊(duì)伍為目標(biāo)，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行分層、分類培養(yǎng)和管理，通過(guò)鼓勵(lì)自學(xué)、加強(qiáng)培訓(xùn)、以審代培等多種方式提高現(xiàn)有在崗審計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力和溝通能力。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)優(yōu)化企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系、構(gòu)建審計(jì)人員的職業(yè)提升體系，結(jié)合審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，增強(qiáng)“有為才能有位”的觀念，激發(fā)提高業(yè)務(wù)能力的內(nèi)生動(dòng)力。

6.以外部審計(jì)資源助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)。外部咨詢?cè)靸r(jià)和審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)的有益的補(bǔ)充。在實(shí)務(wù)中，為緩解審計(jì)任務(wù)重、要求高與審計(jì)力量嚴(yán)重不足的矛盾，企業(yè)可借助外部中介機(jī)構(gòu)開展人力投入較多的工程跟蹤審計(jì)，或通過(guò)提供行業(yè)間數(shù)據(jù)比較等方式協(xié)助實(shí)施投資決策、投資后評(píng)估等專項(xiàng)審計(jì)。在管理方式上，制定外委審計(jì)招標(biāo)管理辦法篩選優(yōu)質(zhì)中介機(jī)構(gòu)；制定外委業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)辦法，實(shí)行過(guò)程控制、動(dòng)態(tài)管理。如簽訂業(yè)務(wù)委托合同時(shí)，明確審計(jì)要求、審計(jì)方案，落實(shí)人員要求。項(xiàng)目結(jié)束后，采取復(fù)審、抽查等方式對(duì)部分審計(jì)結(jié)果作最終確定，結(jié)合回訪、問(wèn)卷等方式，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任，并對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的過(guò)錯(cuò)責(zé)任予以嚴(yán)肅追責(zé)。

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