基于持股比例變動下長期股權投資的會計處理

摘 要：本文主要是對持股比例變動下，長期股權投資的會計處理進行分析，本文主要從運用成本法處置部分股權的會計處理、其他綜合收益結轉下的股權會計處理及權益法核算下的會計處理方法三方面的內容進行分析。

關鍵詞：持股比例變動 長期股權投資 會計處理

一、引言

《企業會計準則第2號--長期股權投資》中對持股比例變動情況做出了相關的規定，解釋了持股比例發生變動的原因，并且對一些較為特殊的情況進行說明，本文主要是結合會計實例，對持股比例變動下的長期股權投資會計處理進行分析，給實務中如何做好會計處理工作給予了較大的幫助。

二、運用成本法處置部分股權的會計處理

目前，在處置長期股權投資過程中，主要采取公允價值計量及成本法轉權益法的形式對成本進行核算，但是通過長期的實踐研究證明，該種會計處理方法與目前的企業集團內部發展情況呈現出不相適應情況。在同一控制下，需要采用多次交易分步方式，來加快企業合并，合并方享有企業最終的控制權益下的賬面價值份額，求出合并前長期股權投資的賬面價值與新支付的賬面價值之和的差額，將其計入到資本公積科目中。為了確保會計處理前后賬面價值的一致性，展現出業務的經濟實質，需要加大對同一控制下的企業成本進行減資處理，在進行成本計算時，需要參考增資核算方法，借記受到對價的賬面價值，貸記處置投資的賬面價值。將綜合收益計入到差額項目中。同時，還需要加大對原來成本法進行控制，料及投資方可能存在的其他收益，在對投資情況進行處理時，對同一控制下的資產不需要做任何處理，當有孤帆流出企業時，需要將已經流出的股份，全部轉入到企業的損益項目中。

例如，共有A、B、C三個企業，其中A公司為母公司，持有B和C公司的股權80%，A企業將所持有的60%股權轉讓給B公司，取得價款總數量為800萬。A公司持有C公司的賬面價款總額為1000萬，求C公司的可辨認資產總額？用會計分錄表示為：

借：銀行存款 8000000

貸：長期股權投資 7000000

其他綜合收益 1000000

三、其他綜合收益結轉下的股權會計處理

非同一控制下的公允價值轉成本法、公允價值下的轉權益法等，都需要事先做好其他綜合收益，為了確保核算方法應用的合理性，需要將其轉入到投資收益科目中，收益科目中的總金額增加了，則代表當期收益得到增加。但是在非同一控制下，對收益結轉下的股權會計進行處理時，需要將權益法轉換成成本法，在項目購買前，需要做好持有股權的確認工作，確保其在綜合的收益下不作任何處理。在對投資權益進行處理時，需要做好處置期間的當期損益計入工作。在非同一控制下，需要嚴格按照權益分步法的要求，對企業成本法進行處理和控制，加大對合并成本法的處理和應用，做好原有股權確認工作及其他各項收益和成本結轉及控制工作。權益法核算通常在投資方的處置權益下進行，將其應用到長期股權投資中，對剩余的股權投資按照權益法進行核算和處理，對其他綜合收益進行確認和處理，將綜合收益按照一定的比例進行結轉。

通過長期的實踐研究可以證明，持股比例會發生較大的變化，變化前后主要分為兩部分內容，需要做好公允價值計量和長期股權投資之間的合理記錄，公允價值加量和長期股權投資之間的計量需要互相轉化為重新購入新的股份和出售原持有的股份，來確認其他綜合收益下，結轉進轉換當日的投資收益。另外，還需要對原有股份的基礎上進行調整，在股份能夠真正的流出企業的情況，需要按照處置比例要求，對其他綜合收益進行結轉，并計入到當期損益中。

四、權益法核算下的會計處理方法

在投資方持股比例增加的情況，需要采用權益法核算形式，來進行會計處理。該項會計處理在實際的應用過程中，需要按照新增持股比例，采用權益法核算，來明確股權投資情況，在對相關的商譽進行控制時，主要采用分次確認及查賬簿記錄形式進行登記處理。在新增的投資日內，新增的投資資本在大于新增持股比例的情況下，需要對投資單位的可辨認資產進行計量，明確在投資日下，公允價值所能夠取得的份額，并做好新增持股比例計算工作，以便能夠對長期股權投資成本進行不斷的調整。需要將新增的投資成本控制在小于新增持股比例的前提下，需要對新增的投資日下的公允價值份額進行調整，對長期股權投資成本及營業外收入進行調整。

例如，在2016年1月1日，A公司以300萬的現金取得B公司的20%股權。B公司能夠辨認的公允價值為1000萬。在2016年12月1日，A公司以現金100萬從B公司取得10%的股權，持股比例能夠達到30%，B公司可辨認的凈資產公允價值為1200萬。通過計算節課，新增的投資部分以120萬入賬，能夠確認的營業外收入為20萬。A公司享有的B公司可辨認凈資產總份額為360萬，實際享有的正商譽為40萬。需要對原有20%的股份進行確認，并將其調減為40萬，實際享有的商譽為80萬，需要對長期股權投資的賬面價值進行調整。

五、持股比例變化時長期股權投資會計處理

在對長期股權投資持股比例發生變化時的會計處理時，需要嚴格按照《企業會計準則第2號-長期股權投資》中的規定，明確投資企業對被投資單位長期股權投資所產生的重大影響，確定企業被投資單位的凈損益份額，將單位可辨認的資產作為公允價值的基礎，對凈利潤進行調整和確認。對于同一控制下的企業進行合并，將凈資產份額作為長期股權投資的凈額，并做好入賬價值處理，在權益法下對企業進行統一的合并處理，加大對持股比例進行核算。在同一控制下對企業企業會計進行合并處理，需要嚴格按照會計準則中的要求和精神，將公允價值進行調整，按照賬面價值入賬，對資本公積進行調整，通過對同一企業進行合并，對堅持股份進行處理，按照權益核算法進行會計處理。

例如，A企業在2015年從控股B企業中進行現金收購處理，收購的現金股權按照按照賬面價值的30%進行處理，在收購C公司時，主要是按照賬面凈資產的1000萬進行處理，評估資產價值為1500萬元。C公司的賬面凈利潤為300萬元，公允價值為250萬元。A公司從B公司收購C公司30%的股權，C公司的賬面凈資產價值為1300萬元，評估凈資產為1800萬元，支付的股權受讓款為540萬元。結合以上案例，A公司的會計處理如下：

1.收購股權：

借：產期股權投資-成本 450萬元

貸：銀行存款 450萬元

2.未按公允價值權益法計算的投資收益：

借：長期股權投資 750萬元

貸：投資收益

3.持有C公司60%股權，需要按照企業會計合并原則進行會計處理：

借：長期股權投資-成本 540萬元

貸：銀行存款 540萬元

六、結語

為未發生凈損益變動的情況下，需要對所有者權益的變化事項進行調整，如果投資方的可辨認凈資產在公允價值內沒有發生變化的情況下，需要對原有的股份進行確認，對可辨認的凈資產公允價值進行調整，對于新增的投資方，需要做好凈虧損和凈利潤處理，對被投資方的資產和負債的公允價值進行調整，以完成投資損益的確認。

參考文獻：

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