基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建企業(yè)智慧稅務(wù)管理的探索

韋 芳 張 豪 王海寧 魏秋萍 (畢馬威企業(yè)咨詢（中國(guó)）有限公司 北京 100738 )

基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建企業(yè)智慧稅務(wù)管理的探索

韋 芳 張 豪 王海寧 魏秋萍 (畢馬威企業(yè)咨詢（中國(guó)）有限公司 北京 100738 )

稅務(wù)工作是國(guó)家運(yùn)行必需的重要事務(wù)，大數(shù)據(jù)代表了近年來新興的技術(shù)與發(fā)展方向，為稅務(wù)行業(yè)注入了強(qiáng)勁的新動(dòng)力。稅務(wù)與大數(shù)據(jù)的進(jìn)一步緊密結(jié)合，將推動(dòng)智慧稅務(wù)改革的步伐，于政府可以促進(jìn)稅收、加強(qiáng)管理、維護(hù)稅收秩序，于企業(yè)則可以控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范流程、提高收益。因此，政府應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)智能化方面予以倡導(dǎo)與推廣，而企業(yè)也應(yīng)積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)在稅務(wù)領(lǐng)域中的應(yīng)用，解決自身在稅務(wù)方面遇到的困境和痛點(diǎn)，共同構(gòu)建高效而協(xié)調(diào)的稅收實(shí)踐。

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，稅務(wù)科技創(chuàng)新和智能化逐漸成為業(yè)界共識(shí)和企業(yè)的新挑戰(zhàn)。對(duì)此，我們嘗試介紹各行業(yè)涉稅工作的信息化現(xiàn)狀以及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的落地場(chǎng)景，并以示例的形式進(jìn)行講解，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

一、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)智能化管理存在的主要問題及解決思路

近年來，我國(guó)企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)領(lǐng)域相關(guān)工作的認(rèn)知逐步提升：稅務(wù)管理工作的有效性已經(jīng)影響到了企業(yè)內(nèi)外部的各個(gè)業(yè)務(wù)條線，與政府部門和征管機(jī)構(gòu)的合作職責(zé)也要求企業(yè)將稅務(wù)工作提升到戰(zhàn)略高度。然而，我國(guó)多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)科技規(guī)劃、稅務(wù)職能數(shù)字化轉(zhuǎn)型、新技術(shù)應(yīng)用等方面依然顯得比較薄弱，跟不上“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代要求，也難以應(yīng)對(duì)政府監(jiān)管和企業(yè)自身發(fā)展的要求。

隨著營(yíng)改增的逐步深化，全面加強(qiáng)涉稅管理成為企業(yè)適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的必然選擇。①?gòu)垖? 于麗. 基于營(yíng)改增全面擴(kuò)圍的企業(yè)稅務(wù)管理探析[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí). 2017, (2): 164-165.在建立全面涉稅管理的道路上，實(shí)務(wù)稅務(wù)工作與稅務(wù)數(shù)據(jù)的信息化是基礎(chǔ)。目前，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)已經(jīng)著手制定三至五年期的稅務(wù)科技策略與發(fā)展規(guī)劃，但仍有一部分企業(yè)不具備相應(yīng)的IT建設(shè)能力。企業(yè)信息化短板導(dǎo)致涉稅工作的處理過程中依然存在計(jì)算準(zhǔn)確性不足、職責(zé)劃分不清、事前事后的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析缺乏等問題。②張敏杰. 大數(shù)據(jù)背景下的稅務(wù)管理[J]. 市場(chǎng)研究. 2016, (3): 61-62.

總體而言，在稅務(wù)逐步智能化的過程中，企業(yè)仍面臨著如下需要解決的問題：第一，稅務(wù)的數(shù)據(jù)來源多樣，難以集約化；第二，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)繁雜，各個(gè)子公司形成了明顯的信息孤島，集團(tuán)無法全面掌控；第三，涉稅規(guī)劃不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的支撐不足，導(dǎo)致規(guī)范化的系統(tǒng)性規(guī)劃難度巨大；第四，系統(tǒng)支持不全面，企業(yè)的ERP系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一稅務(wù)服務(wù)接口，數(shù)據(jù)質(zhì)量堪憂；第五，管控與分析不健全，涉稅管理流程中沒有前中后臺(tái)的管理體系，業(yè)務(wù)流程緩慢、數(shù)據(jù)流向不清晰，多維分析更無從談起；第六，涉稅管理與決策不受重視，企業(yè)相關(guān)科技部門缺乏系統(tǒng)化的建模分析、沒有稅務(wù)指標(biāo)分析工具支持、科技部門與稅務(wù)部門合作不暢；第七，稅務(wù)歷史資料缺乏，缺乏有效的數(shù)據(jù)沉淀、維護(hù)時(shí)間長(zhǎng)、運(yùn)營(yíng)成本高；第八，企業(yè)辦稅人員專業(yè)性不足，人員能力參差不齊、執(zhí)行不到位，管理人員缺乏管理工具，找不到風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)。這些問題都需要通過利用大數(shù)據(jù)予以應(yīng)對(duì)，提高企業(yè)涉稅智能化的管理水平。

日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和稅收環(huán)境，要求企業(yè)不斷尋求自身發(fā)展的新戰(zhàn)略。因此，企業(yè)應(yīng)該提高自己對(duì)于涉稅工作的認(rèn)識(shí)，使涉稅管理成為企業(yè)管理的突破口，為企業(yè)發(fā)展贏得先機(jī)。在此過程中，企業(yè)應(yīng)該尋求新技術(shù)、新思維的幫助，大數(shù)據(jù)就是這樣一種極具潛力的選擇。例如，國(guó)家稅務(wù)總局于2016年強(qiáng)調(diào)了重點(diǎn)大企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體事項(xiàng)，①國(guó)家稅務(wù)總局. 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范全國(guó)千戶集團(tuán)及其成員企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)的公告[EB/OL]. http://www. chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2336023/content.html.要求報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。為了滿足這一要求，規(guī)范數(shù)據(jù)質(zhì)量、統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑、提高數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度等舉措就顯得尤為重要。在這樣的政策要求背景下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理量化也勢(shì)在必行。

大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)分析無疑正在對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來巨大的影響，每個(gè)行業(yè)都開始重新審視自身面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)分析不僅是一種工具，更是一種基于數(shù)據(jù)的問題分析和思維方式。業(yè)界普遍認(rèn)為，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為一種關(guān)鍵的生產(chǎn)要素、甚至是核心的競(jìng)爭(zhēng)能力，可以為各行各業(yè)帶來更多價(jià)值。國(guó)內(nèi)企業(yè)的涉稅管理還是一片新領(lǐng)域，有待大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)逐步發(fā)掘。企業(yè)需要在信息交換、自動(dòng)化處理、大數(shù)據(jù)分析等維度進(jìn)行深度創(chuàng)新，在風(fēng)險(xiǎn)管控、申報(bào)稅、合理節(jié)省稅負(fù)、增加盈利性等方面尋求提升。

圖1 流程架構(gòu)設(shè)計(jì)示例

二、基于大數(shù)據(jù)深化對(duì)智慧稅務(wù)的探索

為加強(qiáng)稅務(wù)智能化建設(shè)，建議企業(yè)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)前沿技術(shù)，從以下幾個(gè)方面提升企業(yè)稅務(wù)科技化、信息化、數(shù)據(jù)化管理水平。

（一）稅務(wù)內(nèi)控流程優(yōu)化

我國(guó)大中型企業(yè)一般都擁有眾多分支機(jī)構(gòu)、子公司、分銷部門等，而報(bào)稅之前需要先在集團(tuán)層面匯總數(shù)據(jù)，這種復(fù)雜的企業(yè)層級(jí)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致從下到上各階段都存在管理流程風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何有效地實(shí)施內(nèi)部控制，建設(shè)事前、事中、事后的全流程業(yè)務(wù)管控體系，就成為稅務(wù)內(nèi)控流程優(yōu)化的當(dāng)務(wù)之急。

實(shí)用、高效的優(yōu)化流程是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)智能化的基礎(chǔ)。圖1展示了一個(gè)簡(jiǎn)單的稅務(wù)管理流程構(gòu)架設(shè)計(jì)。首先，建設(shè)好企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是稅務(wù)全流程的根基，包括稅務(wù)組織、稅務(wù)賬目、稅率定義、客商信息、合同信息、日志管理等。其次，法規(guī)庫(kù)的維護(hù)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的管理是事前管控的重點(diǎn)。實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)管好涉稅事項(xiàng)的方方面面，包括發(fā)票管理、納稅申報(bào)的具體事項(xiàng)，以及審批流程、業(yè)務(wù)流程的深度管理。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，做好境外稅費(fèi)的匯總與分析也是流程中的關(guān)鍵點(diǎn)。事后，根據(jù)工作中發(fā)生的場(chǎng)景，企業(yè)應(yīng)做好分析、稽查和評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格管控，對(duì)問題源頭追蹤，對(duì)變動(dòng)全程留檔，實(shí)現(xiàn)流程的閉環(huán)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷提升，越來越多的企業(yè)借助新技術(shù)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。近年來，“大數(shù)據(jù)”+“信息化”+“風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向”逐步成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主流。無論企業(yè)自查還是應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估、稽查，數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、挖掘建模理論、運(yùn)籌規(guī)劃等相關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)都可以為企業(yè)搭建一套分級(jí)分層的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)屏障。

建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單、制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，是必要的應(yīng)對(duì)措施。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，有助于發(fā)現(xiàn)問題、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)制度性、系統(tǒng)性建設(shè)工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該充分了解自身納稅情況和納稅工作程序，從稅務(wù)環(huán)境控制、納稅申報(bào)流程控制和稅收政策合規(guī)性三個(gè)維度出發(fā)，梳理公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀。企業(yè)應(yīng)自助審查、積極改進(jìn)，從源頭上杜絕合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，并形成成熟的、可重復(fù)的解決方案。

為了及時(shí)識(shí)別潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做出適當(dāng)應(yīng)對(duì)，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)自有的預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作效率、節(jié)省預(yù)警工作成本。企業(yè)內(nèi)部及外聘稅務(wù)專家可以在業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)模型的全面支持下，制定一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，建立指標(biāo)庫(kù)，儲(chǔ)存不同類別的指標(biāo)及其定義、權(quán)重。

圖2展示了一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指示框架設(shè)計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)框架應(yīng)包含通用類指標(biāo)和分稅種指標(biāo)，其中，通用類指標(biāo)涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、利潤(rùn)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的指標(biāo)，旨在幫助企業(yè)從財(cái)務(wù)、稅務(wù)角度識(shí)別經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)；分稅種指標(biāo)涵蓋企業(yè)常用各類稅種的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，指標(biāo)設(shè)計(jì)包含了稅務(wù)管理、操作人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，幫助企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

數(shù)據(jù)條件和技術(shù)水平允許時(shí)，可以使用決策樹機(jī)制，將多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行整合，最終統(tǒng)一輸出唯一的預(yù)警級(jí)別（如：高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警）。這些做法都可以有效避免過多觸發(fā)信號(hào)的情況。同樣，為了提高業(yè)務(wù)人員的使用效果，預(yù)警信號(hào)除了提示風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別之外，還應(yīng)提供相應(yīng)的重點(diǎn)信息，設(shè)置有區(qū)分度的判斷和處置流程。這樣，企業(yè)就不會(huì)在大而無當(dāng)、多而無用的預(yù)警信號(hào)中迷失。

（三）稅務(wù)數(shù)據(jù)管控、價(jià)值體系標(biāo)準(zhǔn)化

企業(yè)數(shù)據(jù)指標(biāo)體系在涉稅管理方面有廣泛的應(yīng)用前景，提高財(cái)稅管控效率、增加企業(yè)應(yīng)收、輔助高管決策是當(dāng)前企業(yè)面臨的緊迫問題。目前，多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)IT建設(shè)仍然處于初級(jí)階段，各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)管理數(shù)據(jù)、指標(biāo)數(shù)據(jù)分散在不同系統(tǒng)中，這些數(shù)據(jù)無序、無效、分散，存在多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的問題，影響著企業(yè)的收益與管理決策。

對(duì)此，我們認(rèn)為，企業(yè)急需建設(shè)三大體系，即標(biāo)準(zhǔn)化管理體系、風(fēng)險(xiǎn)管理體系、數(shù)據(jù)分析與規(guī)劃體系。標(biāo)準(zhǔn)化管理體系的建設(shè)，要求企業(yè)進(jìn)行自動(dòng)化稅務(wù)流程再造設(shè)計(jì)、集約化的業(yè)-財(cái)-稅協(xié)作設(shè)計(jì)，以及共享服務(wù)分析、可配置的稅務(wù)IT架構(gòu)設(shè)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理體系則包括稅務(wù)稽查的自查分析設(shè)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力設(shè)計(jì)和稅務(wù)管控能力的垂直設(shè)計(jì)；在前兩大體系的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以綜合建設(shè)數(shù)據(jù)分析與規(guī)劃體系，實(shí)現(xiàn)科技、稅務(wù)、財(cái)務(wù)一體化的數(shù)據(jù)交互設(shè)計(jì)，從而獲得面向業(yè)務(wù)場(chǎng)景的稅務(wù)規(guī)劃能力。

圖2 分稅種指標(biāo)及指標(biāo)維度設(shè)計(jì)

（四）納稅申報(bào)、匯算清繳的自動(dòng)化改造

隨著數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展，工具、業(yè)務(wù)系統(tǒng)及平臺(tái)與業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系越發(fā)密切，從而衍生出更多的功能，可以解決更多業(yè)務(wù)痛點(diǎn)。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)場(chǎng)景特點(diǎn)和需求，數(shù)據(jù)處理工具通常可以分為輕量級(jí)工具和工業(yè)級(jí)工具。工業(yè)級(jí)工具可以面向復(fù)雜的企業(yè)層級(jí)，擁有大數(shù)據(jù)量的處理能力，滿足宏觀的管理數(shù)據(jù)需求；而輕量級(jí)工具面向小數(shù)據(jù)量數(shù)據(jù)，具備開發(fā)靈活迅捷、成本低、維護(hù)和二次開發(fā)便捷等優(yōu)勢(shì)，更加貼近業(yè)務(wù)前線的數(shù)據(jù)相關(guān)需求。

“納稅申報(bào)”是一個(gè)使用小數(shù)據(jù)量級(jí)數(shù)據(jù)、復(fù)雜的勾稽關(guān)系和大量手工調(diào)整的典型業(yè)務(wù)場(chǎng)景。在進(jìn)行實(shí)際納稅申報(bào)的操作過程中，一個(gè)微小的調(diào)整就可能導(dǎo)致一批納稅申報(bào)的最終數(shù)據(jù)連帶發(fā)生變化，需要加入額外的手工操作計(jì)算。同時(shí)，在面對(duì)極復(fù)雜的勾稽關(guān)系和計(jì)算操作時(shí)，一味依靠手工工作極其容易出現(xiàn)操作失誤、遺漏和計(jì)算邏輯錯(cuò)誤等情況，又需要補(bǔ)充額外的數(shù)據(jù)核對(duì)工作，才能保證納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。為了減少手工工作量、避免人工誤差，企業(yè)可以引入輕量級(jí)數(shù)據(jù)清理工具，協(xié)助完成稅務(wù)工作。

輕量級(jí)數(shù)據(jù)處理工具的功能通常包括自動(dòng)化格式轉(zhuǎn)換、自動(dòng)化數(shù)據(jù)計(jì)算、自動(dòng)化文件生成、自動(dòng)化批量數(shù)據(jù)處理等，從功能角度可以完整覆蓋納稅申報(bào)所需的所有數(shù)據(jù)處理功能需求。與辦稅人員每年重復(fù)進(jìn)行手工填報(bào)的傳統(tǒng)工作方式相比，引入輕量級(jí)數(shù)據(jù)處理工具只需要辦稅人員在前期梳理整體計(jì)算邏輯，與開發(fā)人員共同設(shè)計(jì)中間表結(jié)構(gòu)，最終與目標(biāo)公司系統(tǒng)對(duì)接。通過一次性的梳理和開發(fā)，后期納稅申報(bào)過程中只需要在指定位置進(jìn)行少量的調(diào)整工作，即可完成納稅申報(bào)表的制作，納稅申報(bào)的效率和準(zhǔn)確性可以得到大幅提升。

圖3 貸款合同臺(tái)數(shù)據(jù)賬示例

圖4 還款明細(xì)臺(tái)賬數(shù)據(jù)示例

三、智慧稅務(wù)在所得稅工作中的應(yīng)用——以所得稅為例

為分析運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)警的詳細(xì)方法，我們選取“資本弱化”為核心指標(biāo)，簡(jiǎn)要介紹企業(yè)所得稅中的自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)控。

資本弱化，又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指納稅人為達(dá)到減少納稅的目的，用貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或融資。由于各國(guó)對(duì)股息和利息的稅收政策不同，當(dāng)納稅人籌資時(shí)，會(huì)在貸款或發(fā)行股票兩者中進(jìn)行選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。智慧稅務(wù)可以幫助企業(yè)有效防范資本弱化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)財(cái)稅數(shù)據(jù)獲取

大數(shù)據(jù)的全面性可以打破稅務(wù)、財(cái)政、銀行、企業(yè)之間的邊界，使數(shù)據(jù)共享成為可能，這將使各級(jí)政府部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行決策時(shí)可以充分參考其他相關(guān)部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使得決策更加全面合理。然而，累積的大量數(shù)據(jù)，在真正用于分析之前，仍需梳理其內(nèi)在聯(lián)系。因此，首先應(yīng)構(gòu)建好不同數(shù)據(jù)集之間的關(guān)系，于數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)生成數(shù)據(jù)表，這樣就可以為后續(xù)分析提供保證，而寫好的數(shù)據(jù)庫(kù)腳本也為后續(xù)海量數(shù)據(jù)的分析提供自動(dòng)化保障。

依據(jù)這一工作框架，在資本弱化指標(biāo)的監(jiān)控工作中，需要客戶提供關(guān)聯(lián)方借款合同、賬務(wù)系統(tǒng)中的所有者權(quán)益和關(guān)聯(lián)方借款利息支出等數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來源支持多種方式，既可以是接口方式自動(dòng)傳輸?shù)南到y(tǒng)數(shù)據(jù)，也可以是文本、表格的方式導(dǎo)入臺(tái)賬、合同等數(shù)據(jù)。如某房地產(chǎn)出租企業(yè)，該企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)以接口方式自動(dòng)抽取到風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，而關(guān)聯(lián)方貸款合同和還款明細(xì)數(shù)據(jù)則來自手工臺(tái)賬。

（二）風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)邏輯生成

我們可以應(yīng)用多種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行資本弱化內(nèi)監(jiān)控的工作。“關(guān)聯(lián)債資比”是最有效的一種指標(biāo)，關(guān)聯(lián)債資比的計(jì)算邏輯是：公式中的“權(quán)益性投資”和“關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資”需要從現(xiàn)有數(shù)據(jù)中計(jì)算得出。以上文所述的房地產(chǎn)出租企業(yè)為例，在梳理其客戶業(yè)務(wù)構(gòu)成后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)來源包括：

1. 賬務(wù)數(shù)據(jù)：貸項(xiàng)應(yīng)收控股公司-借貸戶、貸項(xiàng)同系附屬-借貸戶、貸項(xiàng)同系附屬-往來戶、貸項(xiàng)應(yīng)收控股-往來戶、實(shí)收資本、資本公積；

2. 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)：貸款合同、還款明細(xì)等。

整合、計(jì)算財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，是生成指標(biāo)的基礎(chǔ)。

（三）納稅申報(bào)預(yù)警以及報(bào)告生成

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)會(huì)根據(jù)當(dāng)前指標(biāo)預(yù)警情況做出風(fēng)險(xiǎn)提示并指出關(guān)鍵指標(biāo)歷史趨勢(shì)情況。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該企業(yè)2015年關(guān)聯(lián)方借款債資比為12.14，超過2；2016年關(guān)聯(lián)方借款債資比為4.07，同樣超過2，兩年間都存在較高的被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑資本弱化的風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)超出了閾值，預(yù)警提示該企業(yè)有資產(chǎn)弱化的可能性，存在較大風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)一步分析、調(diào)整。

經(jīng)核查，該企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的貸款利率并未超過銀行同期同類貸款利率，且其關(guān)聯(lián)方均為境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。對(duì)于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，在債資比超過合理區(qū)間的情況下，需比較該企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)。查詢后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方都適用25%的企業(yè)所得稅稅率，因此該企業(yè)實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)，但并無違規(guī)。

從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況上看，雖然關(guān)聯(lián)方債資比始終高于2，但關(guān)聯(lián)方借款余額持續(xù)下降，所有者權(quán)益持續(xù)上漲，整體經(jīng)營(yíng)狀況向好。該企業(yè)在2015年10月后，再無關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生，且近兩年還款情況良好。因此，通過進(jìn)一步調(diào)整，企業(yè)可以逐漸擺脫資本弱化的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，我們利用大數(shù)據(jù)技術(shù)深入企業(yè)業(yè)務(wù)梳理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、指標(biāo)設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、報(bào)告存檔等全鏈條的風(fēng)險(xiǎn)管控之中。企業(yè)得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取適當(dāng)應(yīng)對(duì)措施并解決問題，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管控的智能化。

圖5 關(guān)聯(lián)方債資比、關(guān)聯(lián)方借款、所有者權(quán)益歷史趨勢(shì)示例

責(zé)任編輯：高 陽(yáng)