企業所得稅的納稅籌劃理論及實務研究

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[摘要]企業所得稅是企業所繳納稅收的重要組成部分，對其進行合理的納稅籌劃工作有利于提升企業的利潤，對提高企業經濟效益具有非常重要的意義。文章將釆用理論與實務結合的方法，對大唐國際發電股份有限公司企業應納稅所得額進行分析，選擇合理的企業所得稅籌劃方式，以節約納稅成本，降低企業的經營成本。

[關鍵詞]納稅籌劃；籌劃原則；籌劃方法；企業所得稅

[DOI]1013939/jcnkizgsc201711295

1前言

所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。據不完全統計，涉及企業稅費的超過10種。企業所得稅和增值稅是繳納的“大頭”。通過建立納稅籌劃評價體系，有利于企業管理者建立優化的管理意識，制定科學的動態的財務管理評價體系，使企業的管理體系能隨著經營環境及外部因素的變化進行適時調整，提高資金的使用效率，增強企業的市場競爭能力。

2企業所得稅籌劃方法

企業所得稅稅收優惠政策多種多樣，企業在稅法允許的范圍內，通過進行科學合理的稅收繳納方式規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選擇合適的稅收方法，從而達到降低企業所得稅的目的。

21銷售收入的納稅籌劃

企業應合理規劃業務收入的確認金額和確認時間，利用稅收優惠政策，將稅法規定的免稅收入調整出來進行納稅籌劃。納稅人適用稅率高于關聯企業時，企業可通過較低銷售價格向關聯企業轉移收入以達到節稅目的。針對限額扣除項目，企業應充分利用限額，以免超額。針對主要成本費用項目，應確定合理的成本規模，與收入項目綜合考慮，以使應納稅所得額達到預期水平。

22固定資產折舊方式納稅籌劃

對資產稅務處理的規定，主要目的是為了區別資本性支出和收益性支出，從而確定可以扣除的項目和不準扣除的項目，正確計算應納稅所得額。固定資產的折舊涉及三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。企業應根據自身特點選擇折舊政策，以使企業延遲納稅，獲得貨幣時間價值。

23利用稅收優惠政策進行納稅籌劃

納稅人可以利用例如地域方面、產業方面、行業方面、企業方面等身份直接享受企業所得稅的減免，也可以根據納稅人從事特定的項目享受優惠。稅收優惠政策往往從不同角度體現在不同的稅收要素當中，同一納稅人有機會同時享受多項優惠。

3案例介紹及分析

大唐國際發電股份有限公司系經原國家體改委批準1994年12月13日共同發起設立的股份有限公司。本公司2015年度納入合并范圍的子公司共141 戶，本公司及其子公司的經營范圍：建設、經營電廠、銷售電力、熱力等。本公司的母公司和最終母公司均為國務院國有資產管理委員會控制的中國大唐集團公司。大唐國際發電股份有限公司作為火電上市公司，對其所得額進行納稅籌劃，降低企業經營成本，對企業來說具有非常重要的意義。

公司固定資產折舊從其達到預定可使用狀態的次月起，采用年限平均法在使用壽命內計提折舊，殘值率均為5%。無形資產在其預計使用壽命內采用直線法或產量法分期平均攤銷。使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷。企業所得稅除享受稅收優惠的企業外，按應納稅所得額的25%計繳。2015年應付職工薪酬529349萬元，工會和教育經費116557萬元，職工福利費185505萬元。企業營業收入為618903萬元，利潤總額為65681萬元，廣告費1344萬元，對外捐贈240萬元，違約金及罰款支出155996萬元，稅收滯納金16萬元，所得稅費用為32847540萬元。企業納入合并范圍的子公司達141個，多數子公司免稅或適用較低的稅率，有少數子公司處于虧損狀態。

31實際稅負分析

本文主要采用平均實際稅率法來分析大唐國際發電股份有限公司的實際稅收負擔，即大唐國際發電股份有限公司的平均實際稅率為企業所得稅額 / 企業利潤總額。因此公司平均實際稅率3284754/656810700×100%=5001%。由上述計算結果可知，大唐國際發電股份有限公司的實際稅收負擔很高，進行所得稅籌劃勢在必行。

32固定資產折舊的稅收籌劃

我國的稅法規定，企業固定資產符合相關條件確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法，享受所得稅方面的稅收優惠。大唐國際發電股份有限公司對其所有的包括設備在內的固定資產均采用年限平均法計提折舊。公司作為發電企業，資產折耗情況嚴重，若在選用固定資產折舊方法時采用加速折舊法或者縮短折舊年限，可以增加前期可扣除的成本費用，減少前期的稅負，以達到延遲納稅的效果，從而增加企業的經濟利益。

33存在扣除項目的稅收籌劃

對存在扣除項目的籌劃思路是對相關費用進行合理的分攤，盡可能使存在扣除限額的費用在扣除標準以內，進而使所有的費用都能得到稅前扣除?！镀髽I所得稅法》規定，對企業廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分可據實扣除，超過部分可結轉到以后年度扣除。本期企業營業收入為61890285萬元，廣告費1344萬元。營業收入的15%為928354275萬元，廣告費未超標，可全額扣除距扣除限額還很大，企業應結合成本效益原則，以決定是否增加廣告支出。

根據企業所得稅法規定，職工工會經費、職工福利費、職工教育經費分別按計稅工資總額的2%、14%、25%計算扣除。從下表可以看出企業職工福利費及工會經費、教育經費均未超標，可全額扣除。公司可以依照經濟性原則，考慮增加職工工資以達到減少稅負的效果。

企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。計算得出企業捐贈支出未扣除限額，因此企業采用合理的方式如通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的方式進行捐贈，以保證捐贈支出在計算所得稅前進行扣除。

針對企業罰款支出、滯納金等費用，均不允許稅前扣除，故此企業應盡量減少此方面的支出，以提高企業效益。

34利用稅收優惠政策進行籌劃

企業納入合并報表范圍的子公司達141戶，且部分子公司虧損。故此企業可以將其子公司組織形式變為其分公司形式，以達到合并納稅的目的，從而降低企業所得稅。營業稅金及附加中含有城建稅、教育費附加等，部分子公司處于西部地區，享受國家稅收政策優惠，公司可以將其產品低價出售給適用增值稅稅率較低的子公司，以減少銷項稅，降低營業稅金及附加部分項目，雖然名義上降低了收入但可以從子公司處分得利潤，減輕了稅負。

4結論

在競爭日趨激烈的現代經濟社會中，隨著企業的發展壯大和利潤的增加，經營、投資、理財、分配活動必然越來越復雜，每一個時期都需要規劃，稅務籌劃的重要性也愈加明顯。企業所得稅是一項主要的稅種，涉及的經濟業務十分廣泛，納稅籌劃的方法也有很多種，運用籌劃的整體思想選出效果最佳的方案，減輕企業稅收負擔，以期在合理合法的前提下最大限度提升企業經濟效益。

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