儲備項目可研經濟性、財務合規性評價管理的實踐與思考

曹晨明+馬思遠

[摘 要]自財務集約化方案提出項目儲備管理模式以來，為進一步健全儲備機制、細化項目分類、規范可研程序，很多公司積極開展項目可研經濟性與財務合規性評價管理工作，在實踐中不斷完善專業管理要求，推動項目儲備工作逐步向縱深拓展。文章圍繞“集約、精益、全面、統籌”的核心理念，提出規則標準、可研審查、項目審計、人才隊伍四大理念，以“以規則制定為出發點、以項目審查為切入點、以項目審計為落腳點、以閉環改進為著力點”為主線，開展項目可研經濟性與財務合規性審查工作，提出一套可推廣、可復制的評價管理經驗。

[關鍵詞]電網儲備項目；可研經濟性；財務合規性評價

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.12.185

近年來，電網行業大力加強項目管控，不斷深化項目資金一體化管理要求，項目預算閉環管理體系初步構建，但項目預算全過程管控鏈條仍然存在兩頭薄弱的現象，公司財務部門在項目預算事前論證審查、事后考評審核環節尚待提升，為進一步健全儲備機制、細化項目分類、規范可研程序，各單位積極開展項目可研經濟性與財務合規性評價管理工作，在實踐中不斷完善專業管理要求，推動全網項目儲備工作逐步向縱深拓展。

1 儲備項目可研經濟性、財務合規性評價管理背景

隨著財務集約化管理進一步深化，對財務部門在項目管理中的工作提出了更高的要求，同時管理會計的興起對財務工作也提出了新的挑戰，項目預算管理是管理會計的重要體現，財務深入業務、業務財務融合是管理的必然要求。公司自2012年起“深化項目預算閉環管理，提升資源統籌調控能力”的管理要求，應用“先行先試、不斷創新”的管理理念，積極開展項目可研經濟性與財務合規性評價管理工作，并取得了一些成績，在個別項目管理中邁開了步子。但受觀念習慣、職責分工、工作標準、信息手段等因素制約，項目可研經濟性與財務合規性審查工作仍存在諸多薄弱環節，主要表現在財務審查缺位、審查標準缺失、職責流程不清、專業人才匱乏、信息系統支撐不強和業財融合深度不足等方面，這些問題亟待依托管理水平提升，系統地趟出路子。2014年以來，為進一步提升項目預算閉環管理的精益化水平，消除項目可研經濟性與財務合規性審查工作存在的薄弱環節，公司通過開展項目可研經濟性與財務合規性評價管理專題研究，提出審查思路、明確具體做法，最終形成一套系統的、實用的項目可研財務評審體系。

2 儲備項目可研經濟性、財務合規性評價管理總體思路

公司圍繞“集約、精益、全面、統籌”的核心理念，以“以規則制定為出發點、以項目審查為切入點、以項目審計為落腳點、以閉環改進為著力點”為主線，從項目可研經濟性和財務合規性評價管理的焦點、難點問題入手，以項目可研財務審查標準、流程和機制為研究重點，運用系統創新思維，以問題為導向，從審查標準、職責流程和組織保障三個方面進行攻關，通過課題研究、討論分析和征求意見確定審查標準、修訂制度明確職責流程、系統優化做好組織保障，目標是“樹立一種意識、建立一套規則、形成一項機制、鍛煉一支隊伍、取得一定成效”。

3 儲備項目可研經濟性、財務合規性評價管理實踐

公司貫穿“以規則制定為出發點、以項目審查為切入點、以項目審計為落腳點、以閉環改進為著力點”的工作主線，先行先試開展項目可研經濟性與財務合規性審查工作。

3.1 以規則制定為出發點

公司啟動項目預算事前審查規則的課題研究，旨在提出一套“標準可理解、評價可操作”“業務部門能認同，財務部門易操作”的項目預算審查規則，多次組織下屬公司、經研院和事務所人員進行研討，確定財務審查的目的、審查的原則和審查的內容，制定了《儲備項目預算事前審查規則匯編》（以下簡稱《規則匯編》），《規則匯編》作為財務參與項目前期審查工作的主要抓手，對財務審查的目的、原則、內容進行全面梳理和回應，具體情況如下。

3.1.1 明確審查目的

財務部門參與項目前期審查，旨在發揮專業優勢，發表財務意見，有效提升項目經濟性，并結合歷年審計檢查工作成果，從源頭上解決支出混淆等財務合規性問題，規避財務風險，同時為財務資源項目合理配置和項目預算編制奠定基礎。

3.1.2 明確審查原則

財務部門在開展項目財務審查工作中，應立足于遵遁以下原則。

必要性原則：按照“無會簽不批復、無批復不入庫”的要求，明確儲備項目財務審查是財務會簽的重要前置性評價環節。

相關性原則：嚴格區別于專業部門開展的項目可研技術性、必要性評審，聚焦于項目資金管理論證，側重于評價項目要花多少錢和該不該花。

實用性原則：降低后期竣工決算審計環節所涉及的各類財務事前審批風險，并為業務部門提出切實可行的項目前期管理改進建議，同時夯實項目預算編制基礎。

融合性原則：橫向上加強財務與業務的集成融合，縱向上統籌發揮財務內部專業力量，做好與各專業、各層級的協同推進與分工安排。

前瞻性原則：堅持從業財融合角度出發，通過參與評審將財務語言轉化為業務語言，使財務制度和管理要求融入其中，促進財務職能轉型。

3.1.3 明確審查內容

從審查目的和原則出發，相應地提出了財務合規性、可研經濟性、信息實用性和要素完整性四個方面的審查要點，并在借鑒兄弟省公司前期成功經驗的基礎上細化制訂了項目可研經濟性的評價方法和財務合規性的審查內容。

（1）財務合規性主要審查項目在前期立項階段是否符合現行財務管理規定，對照研究項目過程管理中的問題，提出清晰、具體的財務合規性審查標準，如項目分類是否準確，是否準確劃分資本性與成本性支出范圍等，降低項目管理中的后發性財務風險。公司針對13類項目，逐項提出了清晰、具體的財務合規性審查標準：

是否存在超標準、超規格購建資產

是否包含其他類別項目

是否存在分拆立項

是否存在重復立項

項目資本性支出與成本性支出劃分是否準確

拆舊物資數量及處理方案是否合適

工程其他費用支出是否合理

是否存在不合理頻繁改造或修理的情況

（2）可研經濟性

可研經濟性的評價一直是公司項目財務評價的難點，主要源于項目投產后作為電網的一部分，難以測算單體項目未來收益，公司通過研究國家和公司現行的工程項目管理制度，結合項目后評價管理的理論方法，系統研究了各專業的可研報告，結合實際情況，初步確定可研經濟性評價的三類方法，一是對于單體項目效益可測算的項目，采用經濟評價模型，進行論證分析。可選用的經濟評價模型：財務凈現值、項目內部收益率（IRR）、項目靜態回收期、總投資收益率等經濟評價模型，根據項目實際情況可以選用一個或多個經濟評價模型分析。二是對于單位項目不可測算的項目，主要從成本投入合理性進行評價，主要是將該項目成本投入與歷史類似項目成本或單位投資標準成本等進行比較，用類比法進行評價。三是應用資產全壽命周期理論，在生產性技改類項目上可采用比選不同方案間全壽命周期成本（前期基建一次性投資成本+后期運維成本）較低值的方法。

（3）信息實用性

信息實用性主要從實用性角度出發審查項目投資估算總額及明細內容，是否符合轉換成不同口徑財務預算的編制條件，在參與項目審查的同時一并解決年度項目預算編制問題，解決項目預算編制的“最后一公里”問題。

（4）資料完整性

資料完整性主要審查判斷提交財務審查的項目資料和數據是否充分、完整，是否清晰闡述和反映了項目的財務合規性、經濟性與實用性。進項目預算全過程管理，嚴格執行成熟套裝軟件與財務管控項目定義創建校驗規范。

3.2 以項目審查為切入點

財務部門在制訂了財務審查規則、明確了項目前期管理要求后，業務部門因條塊分割的思維定勢仍對財務介入審查有一定的抵觸情緒，因此“何時審、怎么審”就顯得尤為關鍵。

3.2.1 “業務理解、順勢切入”的審查思路

公司以“業務理解、順勢切入”的思路開展審查工作，一是積極爭取業務部門理解，通過闡明財務人員所提供的專業支持和風險管理作用，贏得業務部門對財務審查工作的支持；二是依托聯合審查順勢切入，將審查結果及時與業務部門進行溝通反饋。業務部門意識到財務人員所提供的有效支撐，為財務全面介入后續項目審查奠定了基礎，項目可研經濟性與財務合規性審查工作全面向縱深拓展。

3.2.2 “點面結合、重點突出”的審查原則

本次審查根據“點面結合、重點突出”的原則有序開展工作，一是確保點面結合。對所屬單位的儲備規模、結構及特點進行總體審查，再根據各類項目特點進行有針對性的審查，仔細查閱資料、客觀反映問題。二是確保重點突出。將儲備項目金額異常、界面劃分易于串項、資本性和成本性支出容易混淆的項目，作為本次審查的重點對象，切實將可研經濟性、財務合規性作為本次審查的重點內容。

3.2.3 “全面覆蓋、全員參與”的審查方式

公司基于上述思路與業部門積極溝通，遵循“項目全面覆蓋、財務全員參與”原則，于2014年8月底組織開展了一次儲備項目財務集中審查工作，對公司擬納入2015年儲備庫的4285個儲備項目按照總部下發的《指導意見》和公司印發的《規則匯編》開展財務審查。公司高度重視本次集中審查工作，抽調基層財務與事務所人員組成50人的儲備項目專項審查小組，集中一個月時間，采用背靠背交叉審查的方式進行現場評審，遇到問題集中討論解決。

3.3 以項目審計為落腳點

項目審計是回應如何“提升投資效益、防范項目風險”的重要手段，公司旨在通過在年報審計中發現的項目前期管理問題，積極建立責任傳導機制，建立項目預算閉環管理機制倒逼業財雙方應用項目預算執行審計結果，進一步提升可研編制和審查水平，建立一種“責任傳導、良性互動”的自我完善機制。通過“以問題為導向的審計思路”和“以集中審計為主的審計方式”開展預算執行審計工作。

為使審計從傳統分散模式向定點集中模式進一步轉變，我們運用了“依托年報審計、精簡審計資料、預先下發通知、優化審計機制”四項措施，具體如下。

依托年報審計：年報決算審計歷來受到各單位的高度重視，但預算執行情況審計尚屬起步階段，通過依托年報決算審計工作的嚴肅性和權威性，有利于各單位積極配合預算執行情況審計工作，加強反饋力度、提高審計的效率和效果。

精簡審計資料：在不影響審計效率和效果的前提下，各單位提供的項目資料電子版應盡量做到簡單、明確，可僅包括可研報告、初設方案、合同與標書、結決算資料、拆舊審批單五類資料，以方便搜集和準備。

預先下發通知：為避免各單位因資料提交不及時而耽誤審計進度，我們將最終確定的擬抽查項目清單提前三天通過內網郵箱下發給各單位，給予被審計單位充分的資料準備時間，同時也為我們節約了審計時間。

優化審計機制：建立樣本項目和審計意見的傳遞機制，應用“年審下發一批、基層反饋一批”的滾動審計方式，達到“有資料時做審計、沒資料時抽樣本”，旨在實現審計效率最大化。

公司項目預算執行情況審核小組共審核了所有單位超過3000個項目，經過數據挖掘比對分析，審核了抽取10個單位存在疑點的66個項目的原始資料，最終審核落實預算外列支的項目3個，超預算列支的項目10個，預算大額結余的項目14個，不符合財務合規性要求的項目7個，項目預算執行情況審核結果得到了項目單位的認可。

3.4 以閉環改進為著力點

公司2014年重點開展“規則制訂、聯合審查、項目審計”三項工作，以此為主線將項目可研經濟性與財務合規性評價管理工作串聯形成閉環，有力推動項目可研財務審查工作整體前行，但在實踐中我們也發現尚有一些地方有待完善，如審查標準是否能更形象具體、審查機制是否能更清晰順暢、審計重點是否能更優化完善、組織保障是否能更有力高效，因此上海公司著力審查工作的閉環改進，通過進一步總結提煉財務審查的經驗理論，進一步完善財務審查的方式方法，進一步“做實審查標準、做優審查機制、做深項目審計、做強組織保障”，形成一套行之有效的項目可研財務評審體系，更好地指導項目可研經濟性與財務合規性審查工作。

4 儲備項目可研經濟性、財務合規性評價管理思考

公司通過在項目可研經濟性、財務合規性方面開展的大量研究和實踐，初步取得了三項可喜的管理成果。

一是建成“一套體系”。從理論和實踐上探索建立了一套行之有效的項目評價和管理方式，優化審查標準、固化職責流程、加強組織保障和深化業財融合，并在實踐中總結提升完善，構建了體系清晰、精益高效的項目可研財務評價體系。

二是促進“兩個轉變”。即“促進了業財融合方式的轉變”，通過爭取業務部門的理解和認同，促進了專業條線自行審查到主動聯合財務進行審查的觀念的轉變，在解決了儲備項目財務審查缺位的問題的同時，也解決了“財務提要求、業務不落實”的傳統管理溝通頑疾；“促進了財務管理職能的轉變”財務部門按照審查規則的要求，主動從項目源頭與業務部門對接，參與項目前期審查，主動掌握項目前期信息，為項目全過程管控奠定了堅實的基礎，促進管理會計職能在實踐中得到有效發揮。

三是實現“三個提升”。有效提升了項目可研深度，對納入2016年儲備近2170個項目進行了財務審查，共計1021條整改意見，總體壓降儲備規模約2.16億元；有效提升了投資決策管理水平，公司通過對項目可研經濟性分析，對投入產出效益指標和成本投入合理性進行評價，做好儲備項目優化排序，結合公司投資能力分析結果，優化公司整體資源配置，有效提升了投資決策水平，同時積累項目和資產經濟效益評價經驗數據，為財務部門后期開展資產全壽命周期管理、項目后評價等工作奠定了基礎；有效提升了財務實時管控能力，通過建立健全項目審查機制，固化審查流程，在項目全過程管理中財務從源頭上與業務部門對接，參與項目財務審查，掌握項目前期信息，為項目預算編制水平奠定了基礎，并通過項目前期信息管理，提升項目過程管控實時管控能力。

參考文獻：

謝換林.電力企業經營管理體系探究[J].教育現代化，2015（15）.

[作者簡介]曹晨明（1983—），男，漢族，上海人，本科，會計師。研究方向：財務管理；馬思遠（1987—），男，漢族，上海人，在職研究生，經濟師。研究方向：財務管理。