關(guān)于提高煙草物流費用定額管理核算水平的思考

張梅芳

[摘 要]物流費用在煙草商業(yè)企業(yè)成本費用中占有重要的比重，隨著行業(yè)的不斷發(fā)展，物流費用的管理是重中之重、難中之難。由于物流成本管理粗放，物流成本偏高。文章旨在理順物流傳遞渠道，控制整個供應(yīng)鏈成本，實現(xiàn)高效率、低成本的商品流動。

[關(guān)鍵詞]煙草；物流費用；定額管理；核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.12.200

現(xiàn)代物流以其先進的服務(wù)流程和管理技術(shù)，作為企業(yè)的“第三利潤源泉”已經(jīng)成為共識。煙草商業(yè)企業(yè)作為商品流通行業(yè)，通過專賣專營控制了龐大的銷售網(wǎng)絡(luò)，隨著銷售網(wǎng)建的發(fā)展，實行國家煙草專賣體制下的卷煙物流配送對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展具有舉足輕重的作用。

響應(yīng)國家的號召，商業(yè)企業(yè)大力發(fā)展煙草物流配送業(yè)務(wù)，在服務(wù)手段不斷改進、服務(wù)水平不斷提高的同時，物流費用居高不下，不斷攀升，占據(jù)企業(yè)相當大部分成本，是企業(yè)“成本費用”中心，不能為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤。因此，理順內(nèi)部物流傳遞渠道，控制整個供應(yīng)鏈成本，進行科學的成本管理是現(xiàn)代物流的基礎(chǔ)，是物流上水平的重要體現(xiàn)。同時，構(gòu)建一套行之有效并能持續(xù)改進的指標體系也是開展對標管理工作的重點內(nèi)容，是實施對標工作的重要環(huán)節(jié)。

1 物流費用定額的必要性和可行性分析

1.1 物流費用概述

卷煙商業(yè)企業(yè)物流配送業(yè)務(wù)包括卷煙的購進入庫、倉儲保管、分揀到戶，送貨到戶。隨著現(xiàn)代物流的發(fā)展，已經(jīng)較為規(guī)范合理。可以分為四個環(huán)節(jié)：倉儲管理、分揀配貨、送貨管理、綜合管理。物流費用即物流配送業(yè)務(wù)系統(tǒng)中發(fā)生的費用總和。

根據(jù)《四川煙草商業(yè)系統(tǒng)卷煙物流費用管理辦法》，卷煙物流費用是指市級公司在組織卷煙倉儲、分揀、配送、綜合管理等物流環(huán)節(jié)各項經(jīng)濟活動過程中所耗費的各種資源的貨幣表現(xiàn)，是卷煙、雪茄煙等商品在實體流動過程中，如包裝、裝卸、搬運、運輸、儲存、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財力的總和。

1.2 物流費用的特點

1.2.1 物流費用的交替損益

卷煙物流環(huán)節(jié)的若干費用指標之間存在著損益的矛盾，即某一費用指標的優(yōu)化和利益發(fā)生的同時，必然會存在另一個或幾個費用指標的利益損失，反之亦然。這是一種此消彼長，此盈彼虧的現(xiàn)象，例如，采用熱收縮塑封膜包裝可提高車載量，提高送貨效率，降低運輸成本，但是增加了包裝費。

要實現(xiàn)物流運行的精益、高效、低成本，需要綜合考慮各環(huán)節(jié)資源耗費及整個物流系統(tǒng)的效率。

1.2.2 隱含性

在會計上對物流成本進行單獨核算，有特定會計科目的費用只能反映物流成本的一部分，如倉儲費、包裝費、分揀費。有很多間接物流成本是隱藏的，混雜在其他費用之中，如車輛維修維護、設(shè)備及房屋建筑物維修、固定資產(chǎn)折舊以及其他經(jīng)營管理等所發(fā)生的費用，在會計上對該部分物流成本很難單獨核算，并且容易人為調(diào)節(jié)，物流費用的金額大小取決于其計算的范圍和方法。

1.2.3 復(fù)雜性

由于物流費用涉及倉儲、分揀、配送、綜合管理環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)又可以細分為多個作業(yè)工序，包括入庫、儲存、分揀、出貨、直接送貨、中轉(zhuǎn)交接、儲配管理、送貨管理、服務(wù)與保障等，每個作業(yè)工序費用組成包含人工、物料消耗、其他營運費用這三項要素，全面覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本、費用開支以及運行效率，因此，物流費用的構(gòu)成比較復(fù)雜。

成本費用管理一直是企業(yè)管理的重點和難點。由于物流服務(wù)間接費用較高，且因上述特殊性無法識別增值成本和非增值成本，使物流成本控制無法深入。在行業(yè)統(tǒng)一規(guī)范的框架下，通過物流費用定額，可以實現(xiàn)財務(wù)核算與物流業(yè)務(wù)深度融合，規(guī)范物流核算范圍，建立物流評價體系，全面反映物流作業(yè)的成本費用情況，也有利于深入開展行業(yè)對標工作。

2 物流費用定額的構(gòu)建

2.1 事前控制——物流費用定額框架

“物流費用定額”是指按照煙草商業(yè)企業(yè)物流標準統(tǒng)一規(guī)定的重要業(yè)務(wù)和管理事項的各類量、價、金額和比率標準。事前控制，即對整個物流運行流程進行梳理，采用作業(yè)成本法細化分解費用項目指標，找出影響作業(yè)成本關(guān)鍵動因，采取實地調(diào)研、路線分析、基層反饋、借鑒經(jīng)驗等多種方法建立不同條件下的測算數(shù)據(jù)模型，在廣泛崗位（或線路）測試基礎(chǔ)上，確定不同條件下、不同崗位的量化數(shù)據(jù)，形成完整的物流定額指標體系和管理辦法。

2.1.1 分類測算、量化定額

將物流作業(yè)費用的各個項目區(qū)分為變動費用和固定費用進行編制。物流費用定額以變動費用為主，以變動費用不同特點和實際情況，在省局（公司）制定的單箱物流費用定額標準內(nèi)，根據(jù)四川煙草商業(yè)系統(tǒng)物流費用定額測算公式表，建立重點項目定額框架：

①運輸費定額主要依據(jù)企業(yè)與外運單位運輸合同或代運協(xié)議確定。

一般煙草商業(yè)企業(yè)由自有送貨車送貨，無運輸費。

②燃油費定額主要依據(jù)送貨車輛百公里耗油量、各類燃油費的價格和行程里程確定。

燃油費=平均油耗/百公里×油價×行車里程總數(shù)=平均油耗/百公里×油價×各線路里程×該線路運輸車輛×該線路各車輛往返次數(shù)

③過路過橋費定額主要依據(jù)送貨線路、送貨次數(shù)及配備車輛確定。

過路過橋費=單條送貨線路×車輛臺次×國家規(guī)定的收費標準

④裝卸費用的定額依據(jù)各地勞動力價格水平確定單箱裝卸費標準后，再結(jié)合企業(yè)銷售預(yù)算或訂貨合同確定。

裝卸費=裝卸費標準（元/箱）×銷售預(yù)算或訂貨合同數(shù)

本企業(yè)裝卸費主要為裝卸人員人工費用。

⑤商品損耗定額依據(jù)平均存貨和損耗率測算。

商品損耗=平均存貨×損耗率

按倉庫管理要求規(guī)范管理，切實加強電源、火源、溫濕度、機具設(shè)施設(shè)備、防火防盜、消防管理，商品損耗率為0。

⑥業(yè)務(wù)招待費、整理費、包裝費、廣告費、保管費、修理費、辦公費、差旅費、水電費等綜合管理費用，一般根據(jù)市局公司確定的總費用控制指標，根據(jù)上年費用數(shù)據(jù)測算定額指標。

⑦人工費用、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、稅金等主要以上年末財務(wù)指標為依據(jù)，適當考慮因政策變化或特殊原因影響的調(diào)整因素測算固定費用總額預(yù)算指標，再與銷售指標掛鉤確定單箱間接費用指標，作為物流成本費用考評、比較的指標。

具體費用定額數(shù)據(jù)應(yīng)采取“實地查看、線路跟蹤、基層反饋”的辦法，對物流費用實際支出情況進行了摸底，在反復(fù)比對的基礎(chǔ)上核定。

2.1.2 總額控制、彈性管理

綜合管理環(huán)節(jié)的部分指標（如差旅費、辦公費、會議費、培訓費）難以確定消耗標準和工作量，因此實行總額控制，由物流中心自主支配，市局公司進行宏觀調(diào)控。

2.2 事中控制——物流費用耗費監(jiān)督及改進

事中控制指貫徹落實PDCA循環(huán)改進的方法，利用物流綜合管控平臺，對物流定額標準體系進行全程管理，定期和不定期對物流定額管理工作進行分析，查找和發(fā)現(xiàn)物流運行薄弱環(huán)節(jié)，進一步優(yōu)化流程。預(yù)算、定額制定好后，需要嚴格按照各項標準跟蹤控制，保證其貫徹落實。同時，通過對物流作業(yè)過程及其資源耗費進行監(jiān)督和審核，可以消除定額和預(yù)算制定的偏差，以達到成本控制的持續(xù)改進。

2.2.1 完善制度、規(guī)范流程

物流定額標準體系明確了各項費用資源耗費的組成因素，但是每個組成因素又受到多個作業(yè)單元的影響。以燃油費為例，在不考慮道路條件、交通狀況和貨物重量情況下，影響配送車輛燃油費的因素包括：各類燃油費的價格、車輛百公里耗油量、和行程里程，而百公里油耗和行程里程又受到線路結(jié)構(gòu)、訂單結(jié)構(gòu)和包裝結(jié)構(gòu)的影響。從卷煙配送中心管理的視角，積極開展優(yōu)化線路結(jié)構(gòu)和包裝結(jié)構(gòu)，制定積極的營銷政策，是降低配送車輛燃油費的重要措施。因此，順利實施物流費用定額管理還需要建立完善物流費用管理相關(guān)制度，制定相應(yīng)的操作規(guī)范，通過精細化管理確保各項降本增效措施落到實處。

2.2.2 界定范圍，明確責任

物流配送中心環(huán)節(jié)較多，應(yīng)增強物流員工的責任意識，定崗定責，要求具體操作的員工，將標準化形成習慣，在卷煙物流的各個環(huán)節(jié)明確責任，各工序銜接要有明確定位，落實到人，避免工作失誤。對超過定額的部分分析其原因，加強成本的管理。

2.3 事后控制——物流費用考核及評價

物流成本的事后考核評價，主要是根據(jù)定額計算周期及時了解定額在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的執(zhí)行情況和取得的效果，把實際物流成本與標準成本、預(yù)算成本進行比較，找出節(jié)約或浪費的原因，進一步挖掘降低物流成本的潛力。對于超過標準或預(yù)算的費用要加以關(guān)注，通過測算可以明確應(yīng)承擔責任的耗用部門，與績效考核掛鉤，有利于提高定額管理實施者的積極性和生產(chǎn)效率。同時，需要對照行業(yè)先進水平，找準差距，分析原因，制訂措施，持續(xù)改進，做好物流費用定額的維護及修正工作。

3 規(guī)范物流費用會計核算

物流成本費用單獨開展預(yù)算管理，同時針對全省還沒有建立統(tǒng)一物流成本核算體系的現(xiàn)狀，按國家局《煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)卷煙物流費用管理辦法和核算規(guī)程》相關(guān)規(guī)定，卷煙物流中心在進行費用核算時，嚴格費用開支范圍，所有跟卷煙物流相關(guān)的費用都屬于卷煙物流環(huán)節(jié)，具體規(guī)定如下：

（1）鑒于現(xiàn)行會計制度在其一級科目和二級科目中沒有制定統(tǒng)一的物流費用科目，為了與制度保持一致性，核算規(guī)范也不設(shè)具體的物流費用科目，但根據(jù)行業(yè)管理的需要，以輔助核算的方式對卷煙物流費用進行歸口管理，即費用明細項目通過“費用核算明細檔案”“部門檔案”“車輛檔案”等對卷煙物流費用進行輔助核算。

（2）按所發(fā)生的費用的具體性質(zhì)合理劃分倉儲分揀費用、配送費用、物流綜合費用三個歸口環(huán)節(jié)。編制物流費用報表時嚴格按照核算所劃分的“倉儲、分揀環(huán)節(jié)”“配送環(huán)節(jié)”“物流綜合環(huán)節(jié)”三個歸口環(huán)節(jié)直接填報。

（3）提升物流費用對標準確性。對企業(yè)運行效率、卷煙費用狀況進行深入分析，充分掌握各類效率、費用指標客觀詳實的基本情況，結(jié)合先進指標，根據(jù)費用定額，確定需要改善的對標指標。成本費用確定的過程實際也是對標工作執(zhí)行的過程。做好成本費用定額、預(yù)算、控制、核算與分析工作，有助于提升物流費用橫向?qū)吮容^、縱向的同期比較的準確性。

物流定額管理工作作為現(xiàn)代物流建設(shè)的重要抓手，有助于物流管理從粗放型管理向現(xiàn)代科學管理的轉(zhuǎn)變，但是物流費用定額的制定是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工作，有賴于物流流程的整體優(yōu)化、對資源耗用反復(fù)的跟蹤測量，以及物流管理人員的深刻理解和切實的貫徹執(zhí)行。