淺議全面預算管理在煙草商業企業中的應用

楊帆

預算是企業在戰略規劃和預測、決策的基礎上，以數量和金額形式反應的特定期間的具體行動計劃。全面預算管理作為企業內部管理控制的一個主要方法，是以銷售預算為主導，包括成本、費用和現金收支等各方面，并落實到生產經營活動對企業財務狀況和經營成果的影響，以預算財務報表作為終結。隨著認識深度和廣度的延伸，全面預算管理的概念范圍逐步擴大，從單一的計劃管理到系統管理， 全面預算管理以其能提升企業管理水平及運營能力的特征使其在煙草商業企業管理實踐中得到廣泛應用。

一、煙草商業企業全面預算管理體系的逐步建立

煙草行業一直是國家監管的重點行業，做好煙草企業的管理對于促進國家的經濟建設及社會管理有著重要的意義。煙草行業作為一個壟斷行業，有它的特殊性，它始終存在一個自上而下的計劃任務下達，實行功效掛鉤。隨著經營的需要和管理的深入，煙草商業企業積極探索適合自身實際的預算管理運作模式，逐步實現了從無到有、從粗放到精細、從單一預算向全面預算的轉變。

二、煙草商業企業全面預算管理現狀

在機構設置上，企業成立預算管理委員會，委員會由企業領導班子和各職能部門負責人組成，負責本單位的預算管理工作；預算管理委員會下設預算管理辦公室，設在財務科，具體負責預算的日常管理、控制和協調工作；預算歸口管理部門為相關職能部門，具體負責歸口業務范圍內的預算編制、控制與執行、調整等工作。預算管理委員會、預算管理委員會辦公室和預算歸口管理部門構成了企業預算管理的組織體系。

煙草商業企業預算管理按照分級、分期、分權、分項的原則進行管理，利用預算管理信息系統進行預算各環節全過程的控制，與資金管理、財務核算系統有效銜接，財務數據實現了預算、資金、財務核算的集成，形成了事前預測、事中控制、事后反饋的全面預算管理體系。

企業遵循“自上而下、自下而上、自上而下 ”的程序反復修訂、平衡，進行預算的編制。編制內容主要包括業務預算、資本性支出預算和財務預算。其中業務預算包括銷售預算和費用預算，財務預算主要包括現金流量預算、主要財務指標預算。企業以預算期內的銷售量和銷售利潤為目標，編制銷售預算，細化到卷煙類別；以經營期間預計產生的費用為基礎，編制費用預算；以預算期內進行資本性投資活動的數據為基礎，編制資本支出預算；以業務預算、資本支出預算的數據為基礎，編制現金預算；根據對企業經營成果的預測以及業務預算編制了主要財務指標預算。

企業遵循“目標一致、講究經濟、責任落實、統一平衡”的原則，結合企業實際，采取集中審議方式，在第三季度進行預算調整。

企業遵循“加強過程控制、突出管理重點、剛性與柔性相結合、業務控制與財務控制相結合”原則，按照當期預算控制和累進預算控制、總額控制和單項控制、預算內、預算外、超預算審批控制、在線控制和手工控制的多種方式監督預算的執行。在預算執行過程中，將經批準的各項預算指標層層分解至每季度和各部門，嚴格按照預算審批流程實施。同時，建立定期預算分析制度，采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，對預算項目執行進度、執行差異及差異產生的原因進行分析，提出改進措施，對預算執行的動態管理實施控制。

煙草商業企業的預算管理取得了較好的管理效果，預算執行準確率較高，預算定額體系框架初步建立，但也存在著一些問題：

一是預算管理的基礎工作有待加強。預算管理及財務支出制度不夠完善，預算歸口管理部門職責及考核評價、財務支出程序及權限等相關內容不夠明晰。

二是預算信息系統管理不完善。比如：個別資金支出項目預算信息系統執行數與財務信息系統執行數存在不一致的現象；預算信息系統中部分預算調整數與實際下達預算調整數不符；非資金支出項目、資金收入項目、代扣代繳項目直接在財務信息系統中核算，預算系統中只有預算數、沒有執行數；預算信息系統中預算項目設置均為剛性指標，但執行中有超支現象。

三、改進問題的建議

進一步完善預算管理制度，夯實管理基礎。以總公司預算管理有關制度和規程為指引，結合實際，進一步提高制度的適應性和科學性。

建議進一步完善預算信息系統管理，統一數據平臺，加強數據核對，使其成為銜接順暢、閉合無隙的信息化預算系統，提高預算管理控制水平。

建議進一步加強單項費用項目的預算管理控制，尤其對重點可控費用的管理，嚴格在預算額度內支出相關費用。明確預算歸口管理及財務支出程序和權限，建立健全全面預算考核評價體系，以考核評價促進預算執行，不斷提升企業內部基礎管理水平。