會計信息失真原因分析及對策

張俠

摘 要：會計信息的真實性、可靠性是保證會計信息質量的關鍵要素，是確保財務信息使用者做出正確決策的基本條件，會計信息失真的原因是多方面的，主要是利益驅使、制度缺陷、監管不力、另有道德層面等。本文針對會計信息失真的原因、危害展開分析，并提出一些治理和防范會計信息失真的對策建議。

關鍵詞：故意的會計信息失真 非故意的會計信息失真 危害 對策

一、會計信息失真的主要原因

（一）非故意的會計信息失真

非故意的會計信息失真的原因是會計人員專業技能不夠熟練、工作經歷不足、不細心等造成的會計信息失真，它可能是大量的，甚至是難以避免的，針對這些錯誤，通過強化培訓會計人員業務技能來改善和提高、強化專業精神教育來改進。例如，資產減值準備的計提就是一個經常可見的問題。

（二）故意的會計信息失真

故意的會計信息失真是指在惡意授意下，利用會計法律法規的不完善，有目的提供不真實的會計信息，或者違反會計規范和職業道德做假賬。例如，一些股份制企業，為了提高分紅比例、刺激股票時價、遮蓋營業虧損、減低乃至規避納稅等目的，事前議定安排，居心假賬真做等。

造成故意的會計信息失真的原因有以下幾方面：

1、利益驅動

會計信息直接影響稅務機關及其他會計資料使用者的判斷和決策，會計主體會因偷稅或融資等不同目的，對會計信息進行不當處理。在此過程中，會計人員往往對自身工作、報酬、職務等個人利益的考慮，服從于管理者的意圖，喪失職業道德，導致會計信息失真。

會計造假的動力是利益的驅動。經濟利益是最常見和最基本的造假動機，會計人員作為會計信息的直接加工者，對會計信息質量的影響舉足輕重。一些單位負責人為追逐個人和小集體的利益，或者對物質財富的追求、對晉升的企盼，當這一切通過正常渠道無法達到目時，就會凌駕于國家法律之上，授意甚至強令會計人員弄虛作假，以滿足單位負責人對經濟利益追求的欲望和其政績的經濟指標，從而犧牲國家與人民的利益。

2、監督力度不夠

我國審計監督體系中國家審計遠遠不能滿足經濟快速發展的需要，代表政府監管部門的財政、稅務、審計機關的監督，因為各部門工作側重點不同，評價標準不同，監管分散，各監管部門缺乏溝通或者出于部門考慮，不能形成共同監管，所以難以將監管落到實處。社會審計獨立性雖強，由于社會審計制度不夠完善，缺乏良好的社會公平競爭環境，查出問題也是避重就輕，有的會計師事務所甚至為了自身利益出具虛假的會計報告。企業內部監督方面，一些企業完全流于形式，應付檢查，導致一些不合理、不合法的行為得不到有效控制。

3、業績評價體系不合理

長期以來，相關部門對企業經營考核評價一直停留在關注企業一定期間的經營成果，不關注過程是否合理合法。企業業績評價重點集中在利潤、資產收益率等財務性評價指標上，不重視一些與業績相關的非財務性評價指標。由于只注重結果不注重過程，從而導致一些企業的短期行為，會計造假及違規交易等一系列違規行為的發生，造成會計信息失真。

4、會計人員業務素質和職業道德水平參差不齊

會計人員素質的高低直接影響會計信息的質量，一些會計人員法制觀念淡薄，職業道德缺乏，在企業內部會計控制制度不夠完善、監管不到位的情況下，趁機鉆空子，違規操作，徇私舞弊。再者會計人員的業務素質參差不齊，一部分會計從業人員專業不對口、無證上崗，這部分會計人員根本不具備基本的會計知識和相關的會計法律常識，導致在實際工作中違規操作現象十分嚴重，甚至有的為了共同的經濟利益違法違紀。

二、會計信息失真的危害

（一）減弱了投資者的信任度

對于投資者而言，他們投資的主要依據是經過相關機構審計通過并依法向社會公布的會計報表，而會計報表的失真將直接導致投資者的利益得不到應有的保障。一些上市公司的造假手段更是層出不窮，比如藍田股份為了套取銀行貸款，多計固定資產、多計存貨價值、虛增收入、虛減成本；“鄭百文”在自身虧損十分嚴重的情況下，為了獲得募集資金，虛構財務盈余，獲得上市資格；還有“銀廣夏”為了能夠維持和重獲配股資格，竟然虛構交易、虛構利潤以達到哄抬本公司股價。以上會計信息失真案例，到了如此驚人的地步，導致投資者對會計信息的信任度持續降低。

（二）以假亂真，以假驅真

一些企業粉飾財務報表，夸大經營業績，一方面使得會計信息質量下降，另一方面使原來實際賬面業績很差而要面臨倒閉的企業轉眼間變成盈利企業。如果造假后所獲得的收益遠大于造假成本，那么就有可能出現虛假會計信息驅逐真實會計信息的現象。

（四）擾亂社會經濟秩序

會計信息失真更加加劇了社會分配不公，使財富進一步傾向于個人，企業的積累進一步減少，發展受到影響，其次一些不法分子乘機貪污受賄、揮霍公款等經濟犯罪。

會計信息失真掩蓋了企業真實的財務狀況，造成投資者利益受損、國家稅收流失，還造成不良貸款，不利于金融風險防范。

會計信息失真形成泡沫經濟，國民經濟數據失真，國家不能正確判斷當前的經濟形勢，造成國家出臺的一系列經濟政策有可能偏離，導致國家決策失誤，影響國家宏觀經濟調控。

三、會計信息失真的對策

（一）完善會計法律體系，加強會計監督力度

國家相關職能部門要盡快完善會計法律體系，加大對會計信息造假的處罰力度。會計造假就是玩數字游戲，只要收益大于成本，就有存在會計信息造假的動機和需求，當會計信息失真的收入大于被查處受處罰的損失時，造假者就會鋌而走險。會計信息造假處罰不當會助長造假者的氣焰。

在實際工作中嚴格按照規定的程序辦理會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報表編制等會計核算要求，對不合法、不真實的憑證拒絕受理、杜絕做假賬。同時，健全會計監督評價體系，增強會計法制觀念，要求會計從業人員認真學習會計相關法律法規，在會計工作中認真履行職責，學法、懂法，充分認識提供錯誤會計信息所帶來的危害和所承擔的法律責任。

（二）健全會計控制體系，及時發現并糾正會計失誤

完善控制制度和強化監督機制是治理會計信息失真的必要條件，可以從源頭上將會計信息質量落到實處。單位負責人作為《中華人民共和國會計法》的責任主體，也是落實會計監督的第一負責人，必須履行領導責任。

規范會計基礎工作，定崗定責，做到不相容職務相互牽制、相互分離的控制制度。這樣有助于實際工作中發現問題并及時糾正，防止經營決策失誤與經濟舞弊，提高會計信息的真實性和有效性。再者積極推行財務會計報表簽字和審計制度，從源頭上治理會計信息失真。

（三）從會計資料源頭入手，從根源上治理會計信息失真

從會計資料的源頭入手，就是防止從原始憑證上造假。在經濟活動中，非法取得或者填制、偽造或變造原始憑證，依據不真實的原始憑證進行核算等非法行為會導致一系列會計信息失真。根治原始憑證舞弊的對策：一是應當對原始憑證連續編號。經濟業務一旦發生，就加以編號或事先編號，并在業務處理完成后立即進行會計核算，可以減少錯誤發生的概率。二是完善各種憑證的傳遞程序。原始憑證的控制涉及整個企業的業務流程，完善流程控制就在于完善行為人的行為，并加以相互牽制，有助于追本溯源。三是加強各種憑證之間的勾稽關系審核。一個企業的原始憑證種類繁多涉及面廣，要分類管理，核對其勾稽關系，可以從各種憑證的來源及相關信息中測定會計數據是否匹配、是否合理。必要時可按照規定實施函證、內查外調等程序。確保憑證的真實、正確，與經濟業務一致。四是所有憑證都應當登記入賬。任何企業都必須設置會計賬簿，并根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制憑證，登記賬簿，編制財務會計報告。

（四）提高會計人員業素質和職業道德水平

在實際會計工作中，由于一部份會計人員思想水平不高，業務能力不強，甚至是無證上崗，導致會計信息失真現象頻發。因此加強會計人員培訓，提高業務知識和思想水平，增強法制意識和道德觀念是當務之急，要求在職人員必須每年參加繼續教育，不斷更新和提高思想和業務知識水平等。做到崗前嚴把關，崗后嚴管理、綜合考核履職情況，從根源上防范違法違紀的發生。

總之，治理會計信息失真，需要完善的會計法律法規體系、會計控制體系及監督體系等做保障，并定期對會計從業人員及其負責人進行法制教育及業務培訓。以此保證會計信息質量，規范經濟秩序。

參考文獻：

[1]李敏.會計控制與風險管理

[2]周萍.關于會計信息真實性的思考