淺議建筑安裝企業“營改增”后納稅籌劃

史凱文

摘 要：對于建筑安裝企業而言，營改增絕不僅僅是稅種、稅率、征管機關的變化，不是簡單的稅制轉換，更多的是對企業管理的洗牌，在資質管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報等方面都發生了一系列重大改變，是促進企業進一步發展與改革的契機。如果能夠抓住機會，解決“營改增”后建筑安裝企業存在的問題，便可為企業創造更多的價值，提高企業的市場競爭力。本文就“營改增”實施后對建筑安裝企業的影響展開具體的研究，提出了一些具體的納稅籌劃建議。

關鍵詞：營改增 建筑安裝 納稅籌劃

一、建筑服務企業營改增稅收政策的基本內容

依據國家財政部所實施的營改增稅收政策，以及《財政部、 國家稅務總局全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅 [2016]36號），于2016年5月1日實現了全面“營改增”轉變。一般納稅人適用稅率為11%；小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。增值稅將取代營業稅，不但有利于完善稅制，消除重復征稅，也是深化我國稅制改革的必然選擇。而在采取了增值稅稅收政策后，利用價稅分離的方式，針對增值稅部分予以收取。因此在對企業征收稅款時，可根據企業在經營過程中所產生出的增值額作為主要依據，進而采取納稅籌劃。

二、營改增稅收政策對建筑安裝企業的影響

（一）對企業稅負的影響

目前建筑安裝企業在“營改增”政策實施后，會滿足于一般納稅人的標準。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來說， 在采取了“營改增”政策后可實現對重復性征稅問題的有效解決， 進而達到對行業稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實際的操作過程中，我們建筑服務產業鏈中的上游企業，絕大多數企業均為小規模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發票，但是比例相對較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過程中使用的大量地材開不出稅票，或是要提高單價才能取得。在此種狀況之下，通常會導致企業所面臨的稅負風險大大加重。

（二）對會計核算納稅管理的影響

在營改增政策實施前，企業在進行營業稅核算之時，僅需考慮上繳稅費與營業稅兩方面的影響因素；而在實施營改增政策之后，企業不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時還需新增其它項目，如上繳稅金、進項稅金以及銷項稅金等內容。由此，也就會造成企業所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會造成核算方式發生變化。在政策實施前， 會計人員所采取的核算方式較為簡便。而政策實施后，因為建筑安裝企業常常會跨區域作業，而建筑企業總部通常選擇統一納稅申報，財務人員對增值稅票與總部的傳遞，各項目稅款的預繳，都不可避免的出現各種問題，因此也就造成了建筑安裝企業所需面臨的財務核算難度大大增加。

三、建筑安裝企業應對營改增稅收政策納稅籌劃

（一）加強發票管理

建筑安裝企業要實現對稅額的有效抵扣，在基于稅制改革后的政策環境下，需針對稅務發票切實做好管理工作。并且，還應及時建立健全有關的制度措施。其中就主要包括了以下幾方面內容：第一，在合同簽訂過程中，要能夠將發票開具的時間、送達時間明確標出；第二，構建起專用發票保管制度，安排專職人員負責對發票進行保管，以避免出現丟失、損壞發票等行為；第三，企業要加強對發票的認證工作，建筑安裝企業在獲得增值發票后，應當于規定時間之內完成對發票的認證及抵扣。

（二）做好稅收籌劃

規模較大的建筑安裝企業在開展稅收籌劃工作時，可采取分級核算預繳，匯總納稅申報方式。在現階段新老項目并存的納稅方式下，應當就新老施工項目做好有效梳理及應對。依據目前政策法規要求，老項目稅款采取簡易征收，稅務核算變化不大，營業收入做好價稅分離，成本也不需要增值稅專用發票核算。對于新項目而言，取得成本費用的增值稅專用發票，按規定對分包款應采取發票予以抵扣，若不具備有關發票則不應予以差額納稅，以免造成多次繳稅。對此也就需針對老工程項目的稅金計提以及繳納工作做好梳理工作，以確保不發生營業稅欠費、多繳等情況。

參考文獻：

[1]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰.“營改增”對建筑施工企業的影響及對策[J].商業時代，2014（31）

[2]徐雪輝，建筑企業營改增后的納稅籌劃探析[J].行政事業資產與財務.2014（6）