國內外商業銀行內部控制研究文獻綜述及展望

陳丹琪

（西南財經大學，四川 成都 610000）

隨著中國農業銀行相繼在上海和香港兩地上市，至此中國四大國有商業銀行全部完成上市，我國金融業必將開啟新的篇章。一方面，大部分商業銀行通過上市完成了現代公司治理的架構，內部控制能力都有所改善；另一方面，近年來國有大型商業銀行巨額票據風險案的頻繁發生，商業銀行的內部控制仍然存在隱患。本文通過梳理國內外商業銀行內部控制的相關文獻，發現國外的研究多專注于銀行監管，國內近年也開始注重銀行內部控制的研究，而更多研究則是立足于業務控制、崗位制約、或操作流程，對商業銀行內部控制的整體框架研究較少。同時，本文通過比較分析國內外內部控制研究相關文獻，提出了有關商業銀行內部控制研究存在的問題和未來可能的研究方向。

一、相關概念的界定

1988年，巴塞爾銀行監督委員會根據COSO報告制定并頒布了《銀行組織內部控制系統評估框架》，其中將商業銀行內部控制定義為：“商業銀行內部控制是由董事會、經理層和其他人員為達到財務報告的可靠性、經營的效果和效率、遵循適用的法律和法規目標提供合理保證和影響的過程。”

中國人民銀行 2002年9月18日公布的《商業銀行內部控制指引》，我國對商業銀行內部控制的概念確定為：內部控制是商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制和事后監督及糾正的動態過程與機制。

二、國外商業銀行內部控制理論框架

（一）美國coso報告

1992年9月，美國注冊會計師協會與美國會計學會、財務執行官協會、國際內部審計師協會和管理會計師協會共同組成的資助組織委員會（coso）發布了指導內部控制實踐的綱領性文件《內部控制一整體框架》（coso報告），首次把內部控制從原來的平面機構發展成為立體框架模式，是內部控制理論的研究歷史性的突破。報告認為，內部控制由五個相互聯系的要素控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。

（二）Basel（巴爾塞）體系

1998年巴塞爾銀行監督委員會根據美國COSO 報告制定并頒布了《銀行組織內部控制系統評估框架》展開，該框架認為，內部控制系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五個基本要素構成，并提出了包括控制環境在內的13條具體指導性原則。巴塞爾委員會《內部控制系統評估框架》是內部控制理論在金融、銀行領域的延伸和發展，它所提出的核心內容己經在世界范圍內被普遍認同和接受，對許多國家商業銀行內部控制體系的構建起到了指導性的作用。

三、中國的商業銀行內部控制應用研究

（一）操作風險防范研究

汪辦興（2007）收集并整理了我國商業銀行操作風險損失事件類型分布的統計特征，并與國外同類研究進行了比較研究，發現我國商業銀行操作風險損失事件主要來自于內部欺詐，并且主要發生在公司信貸部門和零售銀行部門，提出我國商業銀行應加強公司治理改革與內部控制來控制操作風險。

（二）對銀行特殊業務的內部控制研究

郭婧洲（2010）認為，商業銀行內部控制制度的無效和不完善是商業銀行產生不良資產的重要內部因素。朱亞（2008）指出關聯交易會滲透到內部控制的各個環節，良好的內部控制能夠避免或減少關聯交易帶來的問題。胡陽等（2010）提出關于商業銀行在信貸風險控制中，對于從事金融衍生品交易的企業應持有的態度和采取的措施，指出商業銀行不應對正常套期保值的企業惜貸，但必須對涉及金融衍生品交易的企業貸款提高風險意識。

（三）銀行經營失敗案例研究

一些銀行經營失敗事件敲響了銀行業內部控制的警鐘。羅國強（2008）認為，這些欺詐交易案的發生并不能僅歸咎于個別交易員，銀行內部控制的極不完善是事件發生的重要原因。賈清顯（2010）基于對雷曼案例的分析，提出針對銀行金融創新，應組建高效的商業銀行金融風險內控機構和科學的考評授權機制，建立內部審計和風險限額管理制度。李曉慧等（2012）通過對比分析巴林銀行、興業銀行和瑞士銀行出現魔鬼交易員的驚人相似的一幕，指出企業內部控制運行中極其關鍵的環節包括：動態完善內部控制和風險管理機制、強調內部控制的執行力、符合公司長遠利益的業績考核和激勵約束制度。

（四）相關因素研究

嚴明燕、張同健（2009）通過結構方程模型對我國商業銀行信息化技術創新、應用創新、管理創新、環境創新進行分析，考察四種創新對內部控制設計、內部控制實施、內部控制環境和內部控制擴展是否分別具有促進作用。呂正等（2011）借助因子分析和SEM結構方程的科學分析方法，以產品開發的內部控制為例，探尋銀行內部控制的影響制約因子，以完善銀行內部控制系統。馮小兵等（2012）基于對上海銀行大規模調研的基礎上，運用定量的方法評估了上海地區商業銀行業內部控制系統的完善性，并發現國有商業銀行比股份制商業銀行具有更高的內部控制完善性指數，且基于數據樣本提出了強化內部控制的具體對策。

四、未來研究方向

目前我國商業銀行內部控制研究已經吸收和發展了西方先進的理論和實踐的優秀成果，形成了比較符合中國國情的一套商業銀行內部控制理論體系。但總體來看，仍存在一些薄弱環節，例如完善研究方法較為單一、實證研究成果較少、相關規范體系沒有跟上理論研究的步伐、銀行內部控制評價與銀行內部控制審計等方面的研究力度不夠等。因此，未來可以考慮從銀行內部控制信息披露的價值性研究入手。我國商業銀行發展起步較晚，內部控制機制雖然發展迅速，但是在內部控制信息披露上仍存在明顯的不足。而內控信息的披露，既是銀行自身內控建設和誠信披露的要求，也是改善整個資本市場環境的要求；內部控制信息披露的發展和資本市場的發展是相輔相成的。因此，加強對我國銀行內部控制信息披露報告的內容與質量要求的研究十分必要。

參考文獻：

[1]汪辦興.我國商業銀行操作風險損失數據的統計分析與成因的國際比較[J].上海金融，2007（5）：4244

[2]吳建友，雷英.商業銀行操作風險：理論困境與實施問題[J].生產力研究.2007（14）

[3]郭婧洲.淺析我國國有商業銀行不良資產形成的原因及對策[J].統計研究，2010，27（8）：9698

[4]朱亞.商業銀行關聯交易法律規制研究[J].金融與保險，2009，（1）：5357

[5]胡陽，李藝凡，王欣然.金融衍生品對商業銀行信貸風險控制的影響研究[J].金融論壇，2010（2）：4954

[6]李曉慧，孟春.有效內部控制的關鍵環節研究——來自巴林銀行、興業銀行和瑞士銀行的多案例對比[J].財政研究，2012（02）