企業(yè)內部控制活動綜述

章征衛(wèi)

內部控制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的生命，有效的內部控制使企業(yè)管理上升到新的臺階與高度。在內部控制中財務內部控制是企業(yè)重中之重，本文重點闡述財務內部控制關鍵內容要求、方法、措施及控制點。

一、制度流程控制是企業(yè)內部控制的基礎

制度流程控制的要求：先制定業(yè)務實用和急用的制度與流程，然后根據(jù)業(yè)務擴展分步制定相應制度；所制定的制度和流程形式靈活多樣，容易接受，使員工和領導真正明白；嚴格按規(guī)矩執(zhí)行。制度規(guī)定要嚴格執(zhí)行；具有前瞻性，科學性。盡量考慮企業(yè)各個方面牽制和目標，為未來制度細化打好基礎。

制度流程的控制內容：審批制度和流程、費用報銷規(guī)定和流程、銷售和應收賬款、采購和應付賬款、庫存管理等業(yè)務供應鏈制度和流程等。

制度流程控制的方法：采用研討、培訓、會議決定、公司領導簽批、通知發(fā)布簽批單方法貫徹執(zhí)行。讓制度落到實處。初始制度試用不斷反饋后正式頒布。平時及時總結執(zhí)行結果進行修正，重大更正及時補充通知，出現(xiàn)修改較多時集中編制修訂版，使制度成為企業(yè)的管理先鋒。

制度流程的關鍵控制點：金額權限、開支標準、適用范圍、關鍵控制人、執(zhí)行人、監(jiān)督人、企業(yè)決策者。

二、組織架構控制是企業(yè)內部控制的核心

組織架構控制的要求：崗位架構是內部控制的骨架，控制點靠人把控；審核、稽核、審計、復核安排重要人做；合理安排人員不同的崗位，才能起關鍵控制作用；按崗位職責分通用和具體，明確具體分工；人是內部控制的執(zhí)行者、指揮者、監(jiān)督者；績效考評創(chuàng)建企業(yè)文化，調動各個崗位的積極性。

組織架構控制的內容：短期和長期崗位架構；短期和長期崗位人數(shù)；短期和長期崗位職責；崗位責任制表；關鍵控制點和人員。

組織架構控制的方法：通過編制人員崗位分管架構圖實現(xiàn)管控，通過編制通用崗位責任制和具體崗位責任制確定各個人員具體分工，明確責任進行架構控制。實施規(guī)劃和進度按任務、計劃、時間、要求和結果，明確責任人和配合人。

架構的關鍵控制點：牽制分管、內部控制主管、審計主管、績效考評點。

三、資金控制是企業(yè)內部控制的重點

資金控制的要求：有計劃地使用資金，確保正常生產經營資金的需要；日、旬、月、年資金計劃與預算環(huán)環(huán)相扣；融資計劃滿足生產的擴充和投資的需要；投資恰當，不盲目擴張；加強預算資金執(zhí)行情況的監(jiān)督，及時按實際情況和規(guī)定修訂。

資金控制的內容：資金預算的反映和使用；資金執(zhí)行情況分析；籌資和投資控制。

資金控制的方法：編制日資金報表，供關鍵領導層掌控。提供大額資金計劃支付預算表，包括計劃還款日期、應付未付款、緊急程度等，滿足合理運作資金。做好資金月度預算、執(zhí)行情況和資金指標狀況及監(jiān)督，讓監(jiān)管成為常態(tài)。

資金控制的關鍵控制點：日資金可動用數(shù)、旬資金安排、月資金統(tǒng)籌、年資金的計劃和使用規(guī)劃。

四、預算控制是企業(yè)內部控制的手段

預算控制的要求：規(guī)劃，經過對企業(yè)運營的規(guī)劃、分析和數(shù)量化的系統(tǒng)編制，使企業(yè)目標具體化?？刂?，預算目標的制定為控制績效評估及信息反饋提供標準，從人控制轉變?yōu)楣芾頇C制；溝通，減少各單位操作中的隔閡，明確責任分工。協(xié)調，計劃編制時協(xié)調企業(yè)資源，達到最優(yōu)配置；激勵，以預算為依據(jù)進行考核、獎勵、激勵員工。

預算控制的內容：資金預算，反映現(xiàn)金流的預算；損益預算，反映利潤和盈虧的預算；費用預算，反映部門費用開支的預算；采購預算，反映業(yè)務采購計劃的預算；銷售預算，反映企業(yè)經營銷售業(yè)績目標的預算；籌資和投資預算，反映經營和投資項目所需資金及對外投資的預算。

預算控制的方法：編制預算執(zhí)行情況分析；固定預算與滾動預算相結合，及時修正預算偏離值。

預算的關鍵控制點：展望和評估、現(xiàn)金與損益、預算偏離比重、預算差異。

五、費用成本控制是內部控制的關鍵

費用控制的要求：建立費用預算，分解費用指標，落實費用責任主體；嚴格費用審批制度和開支標準；對超預算或特殊預算設置特殊級別審批流程；每月對費用預算執(zhí)行情況進行分析，加強檢查，實時監(jiān)控；費用控制按固定費用和變動費用分類分析管控；費用預算貫徹部門負責制，固定預算與滾動預算相結合；按費用預算完成情況與部門績效考核掛鉤。

費用控制的內容：固定費用：固定費用的節(jié)約開支，不隨銷售額的增加而增加，如管理人員工資、辦公費等。變動費用：一般隨銷售額的增加而增加，與銷售額成正比例關系?？刂瀑M用合理比率。

費用控制的方法：將費用劃分，通過比較法來控制占比大的費用開支，通過損益平衡點的分析，尋求企業(yè)的保本點。將預算費用與實際費用進行比較，找出費用差異原因。平時按預算費用開支嚴格審批費用。通過費用制度規(guī)定控制費用。

費用的關鍵控制點：固定費用、變動費用、費用比率、收入費用率、損益平衡點。

六、采購控制是企業(yè)內部控制的源頭

采購控制的要求：大宗商品采購的詢價和比價；建立完備的供應商檔案；選擇可信任的采購員工；合理安排采購計劃，避免庫存短缺或積壓；謹慎選擇供應商，避免出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；做好賬齡分析，嚴格審批付款，根據(jù)輕重緩急安排資金付款。

采購控制的內容：計劃，用料部門請購單；匯集信息；采購決策；編制采購計劃。實施，選擇供應商；業(yè)務談判；簽訂采購合同；驗收入庫。監(jiān)督，合同監(jiān)管；購后評價。

采購控制的方法：比價；賬齡分析；建立信譽檔案安排資金付款。

采購的關鍵控制點：客戶信用等級、付款賬期、成本比價、采購庫存量、周轉資金和采購成本。

七、庫存控制是企業(yè)內部控制的主題

庫存控制的要求：確定合理庫存的安全量；及時盤點處理廢品；電算化供應鏈設置安全量；認定和處理廢品與不合格品必須有質檢部門參加。

庫存控制的內容：庫存控制的任務是防止超儲和缺貨，確定合理庫存的安全量；庫存分類結構比例合理；分類擺放整齊，方便商品出庫。賬實登記相符，發(fā)貨和進貨單據(jù)保管完整。

庫存控制的方法：及時盤點；及時處理廢品；電算化供應鏈設置安全量。

庫存的關鍵控制點：安全量、庫存積壓、退換貨、庫存預警、不良品預警、庫存周轉率或周轉天數(shù)。

八、生產及成本控制是企業(yè)內部控制的主體

生產及成本控制的要求：物資控制、可追溯性和標識，填寫質量記錄，明確責任，保證可追溯性；設備的控制和維護，加強設備的維護保養(yǎng)；生產關鍵過程控制管理，采用統(tǒng)計控制方法進行生產過程控制；文件控制，保證過程策劃的要求得以實現(xiàn)，并保證版本有效；過程更改控制，編制和執(zhí)行專門的質量控制程序；驗證狀態(tài)的控制，強化檢驗和監(jiān)督；不合格產品的控制，對不合格品的處理嚴加控制。

生產及成本控制的內容：生產組織，選擇廠址、布置工廠、組織生產線、實行勞動定額和勞動組織、設置生產管理系統(tǒng)等。生產計劃，編制生產計劃、生產技術準備計劃和生產作業(yè)計劃等。生產控制，控制生產進度、生產庫存、生產質量和生產成本等內容。包括事前生產成本控制（設計成本）；事中成本控制（生產過程用料耗時）；產品流轉中的成本控制（包裝和運送）；事后成本控制（產品反饋和過程）。

生產及成本控制的方法：生產任務和完成情況的圖表化；規(guī)章制度與工作標準的公開化；與定置管理相結合，實現(xiàn)視覺信息的標準化；物品的碼放和運送的數(shù)量標準化；生產作業(yè)控制手段的形象直觀與使用方便化；生產開發(fā)進度與合同付款進行臺賬的實時監(jiān)控等。成本控制采用指標分解法、預算控制法和定額控制法。

生產及成本的關鍵控制點：月度計劃、物料消耗率、約當產量、成本計算方法、費用分攤率。

九、銷售控制是企業(yè)內部控制的重點

銷售控制的要求：合理確定定價機制和信用方式；建立客戶信用檔案，防范信用風險；銷售客戶資源實現(xiàn)共享，防止跑單；加強銷售檔案審核和備案；做好發(fā)貨送貨驗收和開票；及時監(jiān)督已發(fā)貨但未開票業(yè)務；做好應收賬款賬齡分析；加強應收賬款的回收工作，確保資金的及時回籠；回收款與銷售人員獎懲掛鉤，隨時監(jiān)督已售未回款業(yè)務。

銷售控制的內容：營銷策略（定價、折扣、信用方式、廣告宣傳）；銷售業(yè)務環(huán)節(jié)記錄，單據(jù)跟蹤；銷售訂單；出庫和發(fā)貨；銷售和開票；應收賬款管理；銷售人員業(yè)績和銷售費用開支；客戶售后服務。

銷售控制的方法：將客戶劃分等級，分類管理，提高應收賬款周轉率；設置開票限價預警；制定開票管理辦法，規(guī)定正常開票和加急開票，確保賬期縮短，款項及時回收；按收款比例發(fā)放業(yè)務提成。

銷售的關鍵控制點：報價監(jiān)督、發(fā)貨指令、發(fā)貨開票回款賬期、回款率。

十、信息化控制是企業(yè)內部控制的工具

信息化控制的要求：信息系統(tǒng)規(guī)劃滿足管理需要；符合企業(yè)內部控制要求；確保信息化安全第一；初始化考慮科目等設置控制；運用過程中業(yè)務供應鏈控制各個控制點設置；人員分工權限的控制；進行規(guī)劃和制定信息化業(yè)務流程；制定信息化規(guī)則。

信息化控制的內容：初始化科目等設置控制；運用過程中業(yè)務供應鏈控制；人員分工權限的控制。

信息化控制的方法：系統(tǒng)開發(fā)，包含初始化、人員分工和權限、調試、實施方案等；信息系統(tǒng)運行，包含各模塊具體操作辦法、發(fā)現(xiàn)和解決問題、建立系統(tǒng)變更流程、制定信息化業(yè)務流程等；信息系統(tǒng)維護，包括系統(tǒng)的安全、數(shù)據(jù)的備份、環(huán)境的配置，制定信息化整體規(guī)則等。

信息化的關鍵控制點：初始設置管理控制、業(yè)務各個控制點嵌入系統(tǒng)、崗位操作權限的分工。

十一、稅務風險控制是企業(yè)內部控制的重心

稅務風險控制的要求：避免申報報表中異常數(shù)據(jù)的反映；實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本；稅種的籌劃控制；所得稅清算控制；減少稅務稽查列入內部控制的風險，規(guī)避稅務執(zhí)法風險。

稅務風險控制的內容：增值稅、企業(yè)所得稅、其他稅種，如個人所得稅、房產稅等。

稅務風險控制的措施和方法：經常學習和查看稅務政策；積極處理與稅務部門的關系；聘請稅務顧問專家；對重大問題涉稅風險進行專題評估和籌劃；申報稅前的審核；賬務處理稅務技巧的掌握。

稅務風險的關鍵控制點：稅負率變動、收入成本比率異常、存貨率過高、開具增值稅專用發(fā)票異常等。

十二、內部審計是企業(yè)內部控制的保障

內部審計的要求：監(jiān)督和控制，對管理層經營情況的監(jiān)督； 審查企業(yè)內部控制是否存在問題；財務會計的處理是否合規(guī)合法；監(jiān)控財產的安全和保值增值。風險評估和預防：資金的風險審查和評估；稅務風險的生成和評估。咨詢和指導，揭示經營管理薄弱環(huán)節(jié)，健全自我約束機制。促進改進工作或生產，提高經濟效益。

內部審計的內容：財務收支審計，對財務收支進行的真實、合法和效益審計；經濟效益審計，對經營管理中存在的問題，提出改進措施，以提高經濟效益；經濟責任審計，對經濟責任人所承擔的經濟責任的執(zhí)行情況進行的審查，如離任審計。

內部審計的方法：整體方法包括順查法與逆查法、詳查法與抽查法。具體審計方法包括審閱法、核對法、分析法、比較法、復核法、查詢法、盤點法、調節(jié)法、觀察法。、審計組織方法包括組織審計小組、定期和不定期、專項和日常、管理建議書、監(jiān)督和評價工作、促進內部管理。參照的制度方法包括內部控制指引、審計準則等。

內部審計的關鍵控制點：審計人員能力、資料的安全保障、信息化測試和監(jiān)控、財務數(shù)據(jù)的完整、財務內部控制的評估、風險控制。

十三、數(shù)據(jù)管理是企業(yè)內部控制的起始點

數(shù)據(jù)管理的要求：按時提供經營成果的報告；給管理者以警示；洞察內部控制出現(xiàn)的問題；及時反饋執(zhí)行的結果；完成經營目標的預測；作為資金控制的手段；成為經營決策的依據(jù)。

數(shù)據(jù)管理的內容：月度會計分析文字報告；經營情況報表（包括收入、成本、費用、稅金、債權債務等）；預算執(zhí)行表；貨款指標控制表等。

數(shù)據(jù)管理的方法：定期召開財務分析會議；進行指標分析，如資產負債率、流動比率、應收賬款周轉率、收入成本率、費用率、損益平衡點等；重點關注現(xiàn)金流的動態(tài)分析。

數(shù)據(jù)管理的關鍵控制點：財產清查、減值測試和債權債務核實；合理計提減值；權益保值增值；重大交易事項的審批；推遲或提前收入確認；費用、成本的確認標準和計量方法；報表附注。

企業(yè)內部控制貫穿于企業(yè)經營全過程，是企業(yè)賴以生存的基礎，是企業(yè)發(fā)展的保護傘。存在企業(yè)各個方面。抓好內部控制關鍵點，也就抓好了內部控制的精髓。企業(yè)內部控制的關鍵點，是企業(yè)內部控制的中心， 內部控制涉及各個方面，財務控制是企業(yè)內部控制的主要方面與重點，對企業(yè)的生存和發(fā)展至關重要，全員特別是管理人員參與企業(yè)內部控制，能使企業(yè)立于不敗之地。