淺析“營改增”對建筑企業的影響及應對措施

陸萍

摘要：自2016年5月1日起，建筑企業全面實施“營改增”，伴隨著這項工作的深入，給建筑企業的經濟效益、內部管理等方面帶來了一定的影響。文章主要探討“營改增”對建筑企業的影響，從而提出一系列的應對措施，希望能夠給建筑企業帶來一定的啟發。

關鍵詞：“營改增”；建筑企業；影響；應對措施

2012年1月1日，上海作為首個試點城市在交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”， 2013年8月1日，推廣到全國試行。2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政服務業在全國范圍進行“營改增”試點，2014年6月1日，電信業開始“營改增”。2016年5月1日，擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。建筑業實施“營改增”，對建筑行業的發展有著一定的積極意義。

一、建筑業實施“營改增”的意義

（一）完善了國家的稅收體制

從2012年1月1日起，“營改增”從交通運輸業開始拉開序幕，到2016年5月1日在建筑、房地產等四大行業的收官，歷程四年多。至此，營業稅退出歷史舞臺，全國所有地區、所有行業均實行增值稅，從而實現了增值稅對貨物和服務的生產、流通和消費領域的全覆蓋。

（二）解決了建筑業內存在的重復征稅問題

“營改增”前，建筑業是實施營業稅制，而建筑過程中耗用的大量原材料卻屬于增值稅的征收范疇，也就是說建筑企業既是營業稅的繳納者，又是增值稅的承擔者，增值稅的進項稅額在建筑企業內無法進行抵扣，造成增值稅進項抵扣的斷鏈，同時又給企業造成重復征稅的問題，“營改增”后，這個問題可以得到有效的解決。

（三）促進建筑行業的規范發展

財務核算薄弱，建筑發票不規范是建筑企業的通病，再加上大量違規掛靠的存在、低門檻和流動性，造成建筑行業一直以來處于混亂發展的狀態中。“營改增”后，因增值稅稅收體制的復雜性，對企業的財務核算、企業管理提出了一個新的高度，同時應稅收的抵扣制度，使得帶個建筑業形成一個完整的抵扣鏈，上下游的融合，促進整個行業的規范發展。

二、“營改增”對建筑業的影響

（一）對企業稅負的影響

“營改增”前，企業是采用營業稅制，即按營業收入的3%全額納稅。“營改增”后，建筑業適用增值稅一般計稅方法，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額=銷售額*稅率11%。因此，企業取得的進項稅額越多，抵扣的就越多，相應要繳的稅就越少，理論上避免了重復征稅。而在現行體制下，有些建筑業取得材料和勞務的上游企業，稅務環境十分不理想，部分企業以折扣、低價為條件，拒絕提供增值稅專用發票，同時也存在大量無法開具增值稅專用發票的小規模納稅人，能否取得發票將成為建筑業“營改增”后實際稅負的決定性因素。如砂石、水泥等原材料，供應渠道比較散亂，供應商是小規模納稅人或者個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發票進行抵扣。

此外，“營改增”后進項稅加權平均稅率至關重要，進項業務發生額中適用17%、11%、6%、3%稅率的不同比重直接構成加權平均稅率的高或低，其結果直接影響企業實際稅負的輕與重。以瀝青、混凝土為例，瀝青的供貨商多為增值稅一般納稅人，開具進項稅發票的抵扣率為17%，但混凝土的供貨商多按簡易辦法征收，實際收到發票的抵扣率僅為3%。

（二）對會計處理的影響

1. 對主營業務收入的影響

“營改增”以前，因營業稅屬于價內稅，企業的主營業務收入=企業的施工產值，沒有差異。“營改增”之后，增值稅屬于價外稅，企業的主營業務收入=企業的施工產值/（1+11%），也就是說企業的一部分營業額轉化成增值稅的銷項稅額。體現在損益表上，在同等產值的情況下，“營改增”后主營業務收入低于“營改增”前的主營業務收入，而且同比相差約10%。

2. 對主營業務成本的影響

據統計，建筑業主營業務成本中，原材料約占50%～60%，人工成本約占20%～30%，其他費用約20%，在“營改增”之前，所有的成本圴為價稅合計數。

“營改增”后需要對這些工程成本進行價稅分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額。只有真正的成本才能計入到主營業務成本，也就是說，企業主營業務成本很大程度上受控于取得增值稅專用發票的能力。

3. 對稅金及附加的影響

“營改增”以前，企業應交的營業稅及各類附加稅計入損益類科目下的稅金及附加中， “營改增”后，增值稅作為價外稅計入應交稅費科目下的應交增值稅科目中，附加稅計入稅金及附加，明顯兩者之間差異甚遠。

（三）對企業管理的影響

“營改增”后，獲取進項稅抵扣發票，控制企業稅負將成為建筑企業的頭等大事。現實中，較之于總承包企業，分包企業往往規模更小，管理相對不夠到位，獲取增值稅專用發票的難度更大，取得抵扣發票的金額很難達到總承包企業的要求，即加大了總承包企業的稅負。“營改增”背景下首先受到沖擊的就是缺少建造資質的小規模企業，新一波的企業優勝劣汰在所難免。

在當前建筑業市場，客觀存在大量違規掛靠現象，項目掛靠不僅是企業本身的經營風險之所在，也是取得抵扣發票的又一個難點。“營改增”后，稅制的改變將會倒逼此類不規范經營企業調整經營方式、加強日常管理，減少甚至抵制掛靠，甚至部分管理薄弱企業將在稅制改革中無法生存。

三、建筑企業應對“營改增”的措施

（一）改變企業的經營管理模式

建議企業采用集中核算、全方位管理的模式，項目主要材料供應、機械租賃、勞務隊伍由公司統一負責，項目經理只負責工期、質量、安全和現場文明施工。特別是建立物資的集中采購，不僅提高了企業的議價能力，降低了工程成本，保證工程質量，在提供增值稅專用發票方面更有著不可比擬的優勢，優先選擇那些具有增值一般納稅人資格的企業進行合作，以達到進項稅額抵扣的最大化，從而降低企業稅負。沒有嚴格的科學的管理流程和明確的責任分工，很難適應“營改增”形勢。

（二）按新計價標準應對施工招投標工作

在招投標的組織策劃中，爭取以工程量清單計算的不含稅價格去投標，增值稅取費以價外稅的形式反映，這樣對企業有利。尤其是市場投資多元化之項目，渴望以市場游戲規則洽談合同造價，真正做到優質優價，按質論價，不應受標準定額的羈絆。

（三）強化企業內部控制

1. 完善合同、發票管理

中標后與業主簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規條款外，必須注明該工程是否有甲方提供材料、設備等，供什么，金額多少，是否有甲方指定分包，分包哪些專項工程，分包隊伍是否有專業施工資質，工程結算是否能提供增值稅專用發票等等。

在簽訂工程分包合同中，必須明確要求分包方提供增值稅專用發票，杜絕無資質的隊伍分包。

在物資采購合同中必須明確價格和增值稅額，應對不同稅率服務內容描述清楚，對發票提供時間及付款時間應做詳細約定。合同中還應約定，如果提供虛假發票，交易方有義務重新開具并承擔相應的法律責任。

2. 建立各項目增值稅臺賬

“營改增”后，增值稅的繳納并不是在工程所在地，而是由公司在注冊所在地統一繳納。對企業而言，每個月繳納的增值稅并不是多個項目簡單的銷項與進項的抵減，因此，對增值稅的核算，企業需設立臺帳，核算到每一個項目，以確定各項目增值稅稅負，有利于公司對項目的經濟考核，明確經濟責任。

（四）提高核算水平，全面稅收籌劃

作為建筑企業，應該全民總動員，強化一般納稅人的意識，以便能更合理處理經濟業務。同時加強財務人員的專業知識培訓工作，有助于企業在取得增值稅發票時，做好票面信息、抬頭、稅號等基本信息的審核工作，減少因取得無法抵扣的增值稅發票而造成的損失。“營改增”后，企業將面臨的是更為復雜的稅收籌劃管理，如企業產值完成量與納稅申報收入總額之間存在永久的差異，必須事先和業主、稅務之間協商、溝通。

四、結語

建筑企業應以積極的姿態迎接稅制改革，不斷提升管理水平，完善內控機制，切實掌握和運用稅收政策，以期在紛繁復雜的市場環境和激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

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（作者單位：寧波市市政設施景觀建設有限公司）