增值稅會計核算問題研究

吳福喜

【摘 要】繳稅形式的改變給各大企業的長遠經營提供了便利，然而在增值稅的會計核算中仍有諸多問題有待解決，論文就此展開分析，并針對相關問題提出解決措施。

【Abstract】The changes in the form of tax provide convenience for the enterprises long term operation， however， there are still many problems to be solved in the VAT accounting， this paper launches the analysis， and puts forward the measures to solve the related problems.

【關鍵詞】增值稅；會計核算；問題

【Keywords】 value-added tax； accounting； problem

【中圖分類號】F230 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）04-0044-02

1 引言

只要是在中國境內進行的生產經營活動，如加工與出口、商品銷售、修理修配等，那么作為經營活動的主體，個人或單位需要向國家繳納商品貨物或者人力勞務的增值額，這種稅收即為增值稅。增值稅形式有三種：生產型、消費型和收入型，是稅負公平原則的充分體現，又能很好地適應、調節企業內部的經濟活動，為各行各業創造公平的競爭環境，同時也規避了對進口產品征稅不足的尷尬，方便給出口產品退稅，完善了增值稅的征管流程，使征管與稅收相互審計、相互制約，一定程度地杜絕了偷稅漏稅的惡劣社會現象，提高了國家財政收入的實時性與穩定性。

2 增值稅會計核算存在的問題

2.1 企業會計之間的信息缺少可比性

就存貨成本而言，小規模納稅人與一般納稅人之間是有區別的，增值、非增值納稅人做出的財務報表也有差異，即使是同一個企業，在計算經濟業務的增值稅時，采用的方法也不一樣，以至于會計處理的具體方式各不相同。在各個生產經營階段，企業所獲得的會計信息均有所差異，這就造成同一個企業內部，各個會計主體之間失去了信息的可比性。

2.2 存貨成本的可比性不足

一般納稅人購買產品的成交價由三部分組成：產品買價、購買費用與增值稅。因此在同一個企業或者不同的企業，存貨成本根本沒有可比性，然而增值稅會計核算中對核算要求卻有“價稅分離”的規定，需要從存貨成本中將增值稅分離出來，進行單獨地核算，才能真實地反映出產品成本，也就是在應稅金（應該繳納增值稅的項目）中計入增值稅，在產品成本中計入購買費用與產品買價。

2.3 增值稅稅率略高

根據我國現行法律規定，小規模納稅人不可以擅自抵扣進項稅額，一般納稅人大約有3%的實際稅負。但是增值稅的流程復雜，盡管3%的稅負好像不大，但現實中仍不可避免地會重復納稅，加重了納稅人的稅負，以至于間接稅所占比例比直接稅高出許多，從而降低了直接稅的調節作用。

2.4 增值稅征稅范圍過小

西方國家的增值稅會另外征收營業稅，交通運輸、郵電通信、室內外安裝等服務行業全部需要繳納增值稅。但我國增值稅征稅范圍中卻沒有上述內容，而是主要包括修理修配、產品銷售、進口產品三項勞務內容，以至于營業稅應稅勞務和增值稅產品銷售缺乏聯系，征稅范圍的劃分不夠明確，增值稅對稅收的制約效果無法體現，有時候已經繳稅的產品在進入營業稅的征稅范圍之后，還需要再次繳稅。

3 解決增值稅會計核算問題的有效措施

中國的稅收體系，增值稅所占比例較大，近年來，我國政府出臺了一系列措施來完善稅收體系，較之以前，增值稅體系也更加成熟，基本滿足了稅收體系的發展需求。但是，仍有若干存在于增值稅中的問題，制約了稅收體系的發展。針對上文所述的四大問題，筆者認為在會計核算中應遵循“財稅分離”原則，完善《增值稅會計準則》，使之與中國現有國情以及社會經濟體系相符，提高增值稅會計核算的準確性、客觀性、合理性，從而發揮出增值稅在我國財政稅收中的巨大優勢[1]。

3.1 增值稅會計準則的研究與完善

縱觀我國的會計準則，在不斷修訂、完善的過程中已經趨于成熟。會計準則的研究，需要參考大量的文獻資料作為嚴謹的理論依據，同時要借鑒西方發達國家的會計核算經驗，引入先進的會計核算方法，就像美國的會計準則，它是在極為充分的理論基礎上制定出來的，然而即使是現在，美國也沒有在會計體系的研究中加入增值稅會計核算。可是在中國，會計體系卻受到增值稅會計核算的影響，許多企業在應用增值稅理論時，沒有充分的理論依據，因此增值稅會計核算缺乏理論支撐。

3.2 高度明確“費用觀”會計核算方法

在“財稅分離”原則下，增值稅問題可采用許多方法予以解決，根據所得稅理念，進一步明確“費用觀”會計核算方法。實際操作中，可以增加一項“增值稅費用”，再根據所得稅會計，核算出增值稅的若干科目，明確設計明細賬戶與企業的稅費及經營費用，為企業管理稅費提供方便，保證增值稅會計核算的準確性。

3.3 存貨成本的核算方法要統一

價稅雙規制是我國目前采用的增值稅會計核算方法，盡管符合稅法要求，卻不符合會計內涵與增值稅會計核算的基本規律，容易出現多種存貨成本的核算方法，其實二者都應該遵循“價稅分離”的原則，保證存貨成本核算方法的統一性。

3.4 擴大增值稅征稅范圍

增值稅的抵扣鏈條之所以存在脫節問題，很大程度上與增值稅的征收范圍有關，對其進行適當調整和擴大，對增值稅的管理十分有利。擴大增值稅的征稅范圍不是一朝一夕就能完成的，實際操作中切忌急于求成，應該腳踏實地、循序漸進，充分考慮多方原因，逐漸落實到位。

3.5 對扣稅憑證加以規范

為了規范增值稅扣稅機制，保證能夠全面實施，我國增值稅制度采用的是增值稅的專用發票。收購廢舊產品、采購農產品，企業的扣稅憑證只能用增值稅的專用發票，從而加強稅收憑證的規范性和統一性，禁止增值稅使用收購發票或者普通發票，促進稅收征管能夠順利落實。

4 企業增值稅會計核算實證分析

根據2016年12月22日出臺的《增值稅會計核算》規定，當納稅義務發生時，包括正常銷售與視同銷售兩種情況，一般納稅人適用于一般計稅方法計稅應繳納的稅額，應通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目核算；如果一般納稅人更適用于簡易計稅方法計稅應納稅額，則應通過“應交稅費——簡易計稅”科目核算；小規模納稅人通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

4.1 當貨物發生非正常損失時的處理方式

以某企業一般納稅人為例，企業為納稅人提供了適用于一般計稅方法的設計服務：2017年1月采購辦公材料，獲得增值稅專用發票，發票中列出10萬元的貨物金額，1萬元的運輸費用，在當月內認證抵扣。但在2017年3月，因管理上的失誤，納稅人將辦公材料全部丟失。

這種情況下，就應該在發生丟失事件的當月，轉出已經抵扣的貨物于運輸服務的進項稅額，即：100000×17%+100000×11%=18100元

會計處理應是：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損失

貸：庫存商品

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

4.2 當固定資產、無形資產發生應進項稅額轉出時的處理方式

某公司是一般納稅人，從事的是婚姻中介工作，可享受免征增值稅的優惠政策。2016年10月，公司采購一臺打印機，會計方面將其當作固定資產核算，折舊期限為三年，獲得增值稅專用發票，上面列出的1萬元的貨物金額，在當月認證抵扣，2017年2月，此人把購進的打印機轉送到了婚姻中介，為免征增值稅項目所專用。

這種情況下，納稅人采購的固定資產當作專用的免稅項目，應該在購進的第二個月根據公式計算出不能抵扣的進項稅額：

固定資產凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元

應該轉出的進項稅額=9000承17%=1530元

會計處理應是：

借：固定資產

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

5 結語

如今，稅收制度的改革已進入白熱化階段，增值稅體系的完善與否將起到關鍵性作用。目前增值稅會計核算依然存在扣稅憑證不規范、征稅范圍不夠等問題。以“財稅分離”作為會計核算的原則，完善增值稅會計準則、明確“費用觀”的會計核算方法，可以提高增值稅會計核算的準確度，使增值稅征管流程得以規范，杜絕偷稅漏稅，為企業創造良性競爭環境。

【參考文獻】

【1】黃璣.試論“待抵扣進項稅額”在增值稅會計核算中的作用[J].中國注冊會計師，2015（1）：113-116.