加強小企業應收賬款內部控制的對策研究

劉艷妮

摘 要：小企業往往因為資產規模小、人員數量少、經營模式簡單等問題而在發展中受到限制。為了將企業的利益最大化，為了快速地擴大市場份額，小企業逐漸形成以賒銷為主、以錢貨兩清為輔的經營銷售模式。這樣的銷售模式致使應收賬款額、呆壞賬與日俱增，不少企業因為現金流量減少，資金周轉率下降，致使生產規模縮小，更有甚者企業面臨著倒閉。因此，對小企業應收賬款的管理迫在眉睫。對我國小企業應收賬款產生的原因及影響進行闡述，深入地分析小企業在應收賬款管理中出現的問題，并提出相應的解決策略。

關鍵詞：小企業；應收賬款管理；問題；對策

中圖分類號：F276.3 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）12-0066-03

一、應收賬款產生的原因

作為企業流動資產重要組成部分的應收賬款主要是指企業為了穩定銷售渠道、擴大產品銷路以迅速占領相關產品領域的市場，因為銷售產品、商品、提供勞務供應等原因，向購貨客戶或是接受勞務的客戶收取的款項和代墊付的運雜費，所以應收賬款主要是企業通過其信用與合作對象形成的一種債權性資產。結合應收賬款的性質和應用以及現有研究成果，應收賬款產出的主要原因如下：

1.盲目相信對方，風險意識不強?，F在我國大多數的企業都在片面地強調銷售業績、稅后利潤，忽略了對應收賬款的管理。首先，為了搶占先機，企業領導者在進入新的市場時忽略對賒款人信用的調查和研究，在未對簽約企業的資產、信譽等方面進行調查的前提下盲目簽訂合約。這樣會留下到期貨款無法收回、資金被大量占用、企業資金周轉不靈的隱患。其次，我國的信用評級體系不完善。目前我國大多使用的是5C信用評級法，即：對借款人的品德（Character）、經營能力（Capacity）、資本（Capital）、資產抵押（Collateral）以及經濟環境（Condition）等五個方面做出評級，這種方法并不完全適用于小企業的評級。再次，相對于其他國家而言，我國并未制定與應付賬款相關的督查機制，對責任的認糾并沒有清楚的界限。由于權責無法分明，很多賒款人逃避責任，不履行約定。最后，我國到目前為止還沒有制定與應付賬款核銷相關的制度。因此，很多企業都將未收回的應付賬款長期地留在賬簿上，無法注銷。

2.買賣雙方利益不同，使得應付賬款難以核銷。對于企業而言，賒銷是為了占領市場，爭取銷售優勢以及擴大市場份額。在確定達到目標的基礎上，企業甘愿退讓，讓商家先賣貨再付款。這時，企業把賒銷當成是一種投資，如果銷售環境良好，那么企業不僅可以占領市場，還能夠減少應收賬款，并且向著更高的目標邁進。但是如果銷售成績欠佳，應付賬款就會增加，從而導致一系列的問題。但對于賒款人而言，不用任何的資金就可以獲取利潤，風險全部都轉嫁到企業身上，可謂是“空手套白狼”。因此，當貨物變現后，賒款人會想盡一切辦法讓資金在自己手里周轉。正是因為雙方利益的不同，應付賬款很難在短時間內核銷。

3.市場競爭白熱化，產品優勢不足。小企業由于融資難，在產品的研發、技術、設計方面有嚴重的不足。產品缺乏賣點，導致企業在市場競爭中不具備優勢，很難在市場中占有一席之地。為了使企業在競爭中獲取優勢，同時也為了增加銷售，占領市場，小企業往往要做出適當的退讓，這使得他們經常選擇采用賒銷的方式銷售產品，讓對方先將貨物拿走，然后等把產品賣掉后再還款。這種營銷方式使應收賬款瘋漲，同時也因為還款期長，嚴重影響企業的運作。

二、應收賬款對企業的影響

通過以上的分析，可以發現應收賬款的原因很多，但是應收賬款對企業的運行也會產生一定的影響，主要表現在如下幾個方面：

1.延期核銷賬款，增加企業管理支出。應付賬款的逾期支付會增加公司的管理成本，減少企業的收益，從而影響企業的經濟效益。第一，企業每年都會將信用級別欠佳的應收賬款計入壞賬，致使成本增加。第二，為了討回逾期的應收賬款而花費的差旅費、電話費以及訴訟等費用都增加了企業的生產成本，嚴重影響了企業的績效。

2.占用資金，降低資金利用率。應收賬款、應收票據、貨幣資金、短期投資和存貨構成了流動資產。在流動資產一定的前提下，應收賬款過多會減少公司的流通資金，降低公司的支付能力。企業的日常開支、員工的薪金、資產購置等均由流動資產支付，因此，應收賬款的增加將導致企業資金短缺，嚴重影響公司擴大再生產活動。

3.形成多邊債務，不利于經濟的發展。企業之間的貨款互相拖欠，會造成多變債務，不利于整個國民經濟的發展。由于拖欠貨款，企業自身的現金流不足，嚴重制約了自身的發展。不僅如此，多變的債務關系會使一個公司與其他多個公司緊密連接在一起，形成了一損俱損的局面，不利于整個市場結構的發展，擾亂正常的經濟秩序。

4.應付賬款過多，導致資金外流。過多的應付賬款會使資金外流，從而減少本公司的資金量。我國目前的會計準則為“權責發生制”，即：一旦交易完成，就要按一定的比例抽取流轉稅。但是由于賒銷不能夠將資金及時回籠，由此減少了銀行的利息所得，流失收入。

三、企業在應收賬款管理中存在的問題

應收賬款對企業的影響是多方面的，也就需要企業對應收賬款進行有效的管理，從而減少企業受應收賬款的約束。但是綜合分析企業對應收賬款的管理，企業在應收賬款管理中存在很多的問題，下面對其進行分析：

1.內部風險控制制度不完善。內部風險控制制度是能我國《公司法》為規定的控制企業自身風險的制度。該制度能夠有效地幫助公司防范風險。公司應該嚴格按照相關的法律規定，對賒銷人進行信用評級及對應收賬款的規模進行控制。發生的款項應當及時記錄、催收，并定期與對方核實賬款。如已確定款項無法回收，應及時處理，做出壞賬準備。但是，許多小企業為了實現既定的利益，在實際操作中缺少相應的風險控制，忽略對客戶評級的重要性，有時并不對顧客進行嚴格的信用評級?；蛘哂行┕緦π庞迷u級控制力度不夠，本應該深入的調研變成了應付場面的形式，應收賬款的監管制度名存實亡。我國小企業資產較少，規模較小，公司結構簡單，部門設置不完整，有的甚至一人兼任多中職務。在這樣的客觀實際下，對應付賬款的管理可謂難上加難。不少企業為了控制支出而雇傭一些并不專業的會計和相關的財務人員，在工作中，往往銷售與核算脫節。另外，由于員工素質不高，極可能攜款私逃，與欠款人勾結，導致企業應收賬款還款難、賬齡逐漸增加的現象嚴重，最終造成企業資金減少，擴大再生產困難。

2.目標定立不準確，盲目賒銷。目前，國內小企業的第一目標就是利潤最大化，企業僅把利潤作為績效考核的重要指標。片面地追求利益最大化致使企業領導為了占領市場，大量地運用賒銷這種方式來拉動業務量。這就使員工們潛意識地認為，只要能把貨賣出去，增加銷售業績，貨款是否歸還不重要。這樣的思想又使員工們不斷地增加賒銷額，增大企業的應付賬款，形成一個惡性循環。久而久之，企業將面對資金外流，擴大再生產難的處境。

3.債務追討困難?，F今的貿易中，企業之間互相欠款的現象十分嚴重，導致了正常的流動資金被占用為應收賬款的現象十分普遍。由于缺乏相應的債務追討措施，公司的呆賬、壞賬比率大幅增加，有的已經超出了企業所能承受的范圍。其次，我國現有法律文獻對小企業催債方面保護不完全，且訴訟費用昂貴，司法程序煩瑣。再加上一些債務人惡意拖欠債務，使得不少企業只能啞巴吃黃連，自行承擔損失。

4.企業管理不善。大多數企業在與還款人簽訂合同書時，往往不夠謹慎。在相關條款制定的過程中，不能夠審慎、全面地看待問題。有時，簽訂的條款內容不明確，方面不完全，合同的履行潛在著很多隱患。因此，企業在訂立合同時，應該從長遠利益出發，全面地考慮合同的效率約束問題以及在合同履行中可能出現的違約行為，加強違約行為的防范意識，控制信用風險。

四、解決應收賬款額居高不下問題的策略

針對應收賬款對企業的影響的分析以及企業在應收賬款管理中的問題，下面分別從如下價格方面給出解決應收賬款居高不下的策略：

1.對應收賬款進行事前控制。為了避免應收賬款過多，使企業資金出現短缺的情況，企業應當極強對應收賬款事前項目的控制。首先，企業應制定正確的盈利目標，不貪圖占有過高的市場份額，不盲目地擴張營業范圍，要根據企業自身的科技、產品、人員等情況，針對現有市場和潛在客戶群體，具體問題具體分析，制定合理可行的戰略目標。其次，避免從眾心理的影響，不要盲目跟從對手擴張“版圖”。只有制訂突顯自身特色的經營戰略計劃，才能使小企業在競爭中處于優勢。再次，在市場交易中，不要過度依賴于賒銷帶來的好處，應根據實際情況，定額、定量、定向地制定應收賬款額度。超過額定的部分應用現金交易或是其他類型交易完成，只有這樣才能使公司減小應收賬款帶來的損害。最后，企業應該摒棄只注重銷售業績，不注重經營能力的管理理念，建立以銷售業績與企業運營能力并重的管理目標，客觀地評價企業的增長能力和速度，使企業能夠進入良性的平穩的增長模式。

2.對應收賬款進行事后監督。在發展中，小企業經常忽視對應收賬款的事后控制，這也是應收賬款“高高在上”的主要原因。因此，為了提高應收賬款的還債率，企業應該加強對應收賬款事后監督的力度。首先，應建立合理、合法的追債程序。一般的追債程序是，通過傳真、郵件等方式發送催收信函，若客戶沒有及時還款，則應以面談的方式解決問題，必要時，可采取法律手段。當然，因為欠款客戶的情況不同，應制定不同的追討方案，所以，建立一個專門制定追討方案的小組是非常有必要的，只有這樣才能保證還款率，降低應付賬款。

3.完善內部風險制度。小企業由于規模小，人員少，所以很難建立獨立的內部風險控制部門。因此，企業應該嚴格監管與財務、資本、銷售以及信用評級有關的業務。第一，應建立應收賬款、銷售合同簽訂的監控體系。當與客戶進行營銷業務簽訂合同時，要對合約中的條款逐一審查，把可能發生的違約行為記入合同，減小信用風險。與此同時，妥善保管合同，因為它是應收賬款追債的重要憑證。第二，建立信用管理體系，重視對客戶資信的調查，并制定符合實際的信用政策。當企業與客戶進行貿易往來時，應當重視客戶的信用評級、資產負債能力、銷售能力的調查。第三，建立客戶資料庫并設立信用風險預警系體系。一個企業的交易對象不會只有固定的幾個人，因為人數眾多，往往無法了解他們的信譽。因此，應建立客戶資料庫，避免與信譽不好的客戶交易，降低交易風險。第四，以資料庫為主要依據，對客戶進行風險評級，以及創建風險指標。當客戶的風險指標達到警戒線時，企業應立即終止與該客戶的合作，將風險降到最低。

隨著經濟全球化的不斷深入市場競爭日趨激烈，而小企業在國際貿易中擁有不可取代的地位。因此，提升企業的核心競爭力，提高產品的國際競爭力是小企業未來發展的主流趨勢，從而減少企業的應收賬款，提高資金周轉率刻不容緩。本文中，筆者首先分析了應收賬款居高不下的原因，清晰地闡述了應收賬款過高給企業帶來的負面影響；然后，深入淺出地分析了企業在應收賬款管理中存在的問題；最后，根據問題提出了相應的對策。

參考文獻：

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[責任編輯 劉兆峰]