企業(yè)內(nèi)部控制案例分析

孫寰勇++李敏娟++趙明

摘 要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)謀求自身發(fā)展的過(guò)程中，需要建立并實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。一旦偏離了這個(gè)軌道，企業(yè)將會(huì)付出慘痛的代價(jià)，甚至對(duì)社會(huì)、公眾都會(huì)產(chǎn)生十分惡劣的影響，三鹿奶粉事件的發(fā)生便是一個(gè)典型。本文以三鹿集團(tuán)為案例，采用文獻(xiàn)綜述法、規(guī)范分析法、舉例分析法等研究方法，按照COSO 報(bào)告內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)及內(nèi)部監(jiān)督五大內(nèi)部控制構(gòu)成要素，對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析。并得出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別和控制既離開(kāi)企業(yè)自身的內(nèi)部控制，也離不開(kāi)內(nèi)部控制的宏觀政策的有效規(guī)范這一重要結(jié)論，因而本文針對(duì)性的提出了幾點(diǎn)構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策。以期通過(guò)本文的研究可以提醒一些企業(yè)重新審視自身的內(nèi)部控制狀況，從而有效地減少或消除企業(yè)內(nèi)部管理漏洞可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，將風(fēng)險(xiǎn)管理的思維融入到企業(yè)內(nèi)部控制中去，體現(xiàn)了企業(yè)自身的需求，已成為企業(yè)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。面對(duì)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和越來(lái)越復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立有效的內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；三鹿集團(tuán)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-2064（2017）07-0231-03

1 三鹿奶粉事件簡(jiǎn)介

（1）背景概述。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及消費(fèi)者需求也愈加復(fù)雜多變。企業(yè)為了適應(yīng)日新月異的變化，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中謀取更大的發(fā)展空間，紛紛尋求提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的措施和路徑。而在發(fā)展的過(guò)程中，建立和實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制至關(guān)重要，一旦偏離了這個(gè)軌道企業(yè)將會(huì)付出慘痛的代價(jià)。近年來(lái)，我國(guó)乳制品產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，中國(guó)人均乳制品需求量增長(zhǎng)率明顯高于世界平均水平，然而乳制品質(zhì)量卻不斷出現(xiàn)問(wèn)題，危害消費(fèi)者的身體健康及生命安全，嚴(yán)重影響我國(guó)乳制品行業(yè)的健康發(fā)展。

（2）三鹿奶粉事件經(jīng)過(guò)。三鹿集團(tuán)奶粉事件在社會(huì)上引起廣泛關(guān)注可以追溯到2008年9月9日。中國(guó)衛(wèi)生部確認(rèn)三鹿集團(tuán)嬰幼兒奶粉中摻雜三聚氰胺，導(dǎo)致甘肅等全國(guó)各地多名嬰幼兒食用之后患腎結(jié)石入院治療。同月12日，三鹿集團(tuán)向公眾宣稱有不法奶農(nóng)投毒導(dǎo)致部分奶粉出現(xiàn)問(wèn)題。9月15日，甘肅省政府新聞辦召開(kāi)新聞發(fā)布會(huì)宣布2名來(lái)自甘谷和臨洮的嬰幼兒因食用含有三聚氰胺的三鹿牌嬰幼兒奶粉醫(yī)治無(wú)效死亡。因該事件的曝光，國(guó)家質(zhì)檢總局對(duì)多家奶粉生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果令人震驚。包括三鹿、蒙牛、光明、伊利、雅士利等知名品牌在內(nèi)的二十多家嬰幼兒奶粉生產(chǎn)企業(yè)的生存產(chǎn)品中均被檢測(cè)出具有不同含量的三聚氰胺，在這些企業(yè)生產(chǎn)的液態(tài)奶中也被檢驗(yàn)出添加有三聚氰胺添加物。由此可見(jiàn)，為添加乳制品的蛋白質(zhì)系數(shù)，在產(chǎn)品中添加三聚氰胺已經(jīng)成了中國(guó)乳制品行業(yè)中的一項(xiàng)“潛規(guī)則”。

2 三鹿集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)缺陷剖析

三鹿集團(tuán)產(chǎn)品出現(xiàn)重大安全問(wèn)題，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)究其根本原因在于企業(yè)內(nèi)部控制的缺失。本文根據(jù)COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的五大構(gòu)成要素，分別從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)及內(nèi)部監(jiān)督角度對(duì)三鹿奶粉事件的成因進(jìn)行了分析：

（1）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境惡劣。從前面的三鹿奶粉事件回顧中，我們知道三鹿集團(tuán)高層首先獲悉了產(chǎn)品中可能存在污染的訊息，卻未及時(shí)采取補(bǔ)救措施，直到媒體曝光之時(shí)仍在堅(jiān)稱是有奶農(nóng)投毒，從中我們不難看出三鹿集團(tuán)本身的企業(yè)文化存在問(wèn)題，作為一家食品行業(yè)卻缺乏最基本的社會(huì)責(zé)任感，根本沒(méi)有把消費(fèi)者的權(quán)益放在心上。此外三鹿集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)為紐帶，短時(shí)間內(nèi)迅速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，搶占市場(chǎng)份額，但這種擴(kuò)張卻是盲目的。因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)規(guī)模在擴(kuò)大的同時(shí)，企業(yè)并未加強(qiáng)對(duì)合作方的質(zhì)量監(jiān)控，資金投入及機(jī)器設(shè)備硬件設(shè)施又跟不上，通過(guò)低價(jià)收購(gòu)奶源來(lái)滿足急速增加的產(chǎn)品需求，埋下了諸多安全隱患。

（2）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析乏力。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部潛藏一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，且尚未對(duì)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性的影響時(shí)，很多企業(yè)往往難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，等到風(fēng)險(xiǎn)真正造成災(zāi)難性的影響時(shí)，再去采取一些補(bǔ)救措施。而讓人們感到嘆息的是，三鹿集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制缺失，在事件發(fā)生之后，三鹿集團(tuán)第一時(shí)間的態(tài)度是“推、拖、瞞”，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析控制不到位是導(dǎo)致三鹿集團(tuán)徹底倒臺(tái)的關(guān)鍵所在。對(duì)于企業(yè)而言，要想對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出快速判斷和響應(yīng)，必須建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（3）信息獲取與溝通不足。企業(yè)需要通過(guò)某種形式在一定時(shí)限內(nèi)廣泛獲取并快速識(shí)別涉及企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部活動(dòng)信息，這些信息可能來(lái)源于企業(yè)制定戰(zhàn)略和目標(biāo)，進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中。我們從已經(jīng)獲取的資料中可以知道，三鹿集團(tuán)早在媒體曝光之前就已經(jīng)開(kāi)始收到來(lái)自消費(fèi)者的投訴消息，但是集團(tuán)內(nèi)部卻未加以重視。從三鹿奶粉事件發(fā)生到媒體曝光的將近兩個(gè)月時(shí)間里，三鹿集團(tuán)在已經(jīng)得知自己生產(chǎn)的產(chǎn)品中含有三聚氰胺極有可能會(huì)危害到人民身體健康的情況下，依舊報(bào)有僥幸心理，一味推脫，未及時(shí)采取積極的應(yīng)對(duì)措施，最終導(dǎo)致公司的破產(chǎn)。

（4）內(nèi)部控制不到位。內(nèi)部控制活動(dòng)體現(xiàn)在企業(yè)不同的層次與部門(mén)之中，貫穿于企業(yè)的所有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部控制流程中最核心的就是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。即便是企業(yè)內(nèi)部控制方案設(shè)計(jì)的再完善，如果內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，一切都將付諸東流。雖然在三鹿奶粉事件曝光之前，我們大多數(shù)人對(duì)三聚氰胺還不是很了解，但是它在我國(guó)食品中并非首次出現(xiàn)。據(jù)三鹿奶粉事件犯罪嫌疑人耿某交代，該事件爆發(fā)之前他銷(xiāo)售的牛奶曾因未通過(guò)三鹿集團(tuán)的檢驗(yàn)而被通報(bào)不合格，但是三鹿集團(tuán)并未對(duì)此做任何警惕或記錄。后其添加了三聚氰胺的奶源順利通過(guò)了三鹿集團(tuán)的檢驗(yàn)，最終導(dǎo)致有毒奶流入市場(chǎng)，危害到了人民的生命與財(cái)產(chǎn)安全。

（5）內(nèi)部監(jiān)督薄弱。內(nèi)部監(jiān)督要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立與具體執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制存在的不足進(jìn)行完善。三鹿集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有專門(mén)檢測(cè)三聚氰胺的監(jiān)控活動(dòng)，而是通過(guò)對(duì)氮元素進(jìn)行檢測(cè)來(lái)明確奶粉中蛋白質(zhì)的含量，但是三聚氰胺中含有大量氮元素，因而就有一些不法商家為了實(shí)現(xiàn)自身利益而通過(guò)添加三聚氰胺來(lái)提高奶源中的氮元素含量，三鹿集團(tuán)因欠缺有效的內(nèi)部監(jiān)督，導(dǎo)致此類產(chǎn)品未能及時(shí)檢出。當(dāng)三鹿產(chǎn)品出廠之后，其頂著“免檢產(chǎn)品”的頭銜，意味著產(chǎn)品只要在相關(guān)部門(mén)認(rèn)證的有效期限內(nèi)便可以免受監(jiān)管部門(mén)的質(zhì)量檢測(cè)，這種做法嚴(yán)重違背了內(nèi)部監(jiān)控的相關(guān)原則，致使問(wèn)題奶粉在社會(huì)上造成不良影響。

3 構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系路徑探究

通過(guò)對(duì)三鹿集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制存在的一系列風(fēng)險(xiǎn)分析，我們得知企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行快速識(shí)別及有效控制離不開(kāi)完善的內(nèi)部控制制度及宏觀政策的有效銜接。企業(yè)自身內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道防線，內(nèi)部控制宏觀政策作為風(fēng)險(xiǎn)防控的第二道防線，只有雙管齊下方能更好的保障消費(fèi)者的權(quán)益。

（1）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)文化是一種隱性的重要力量，可以通過(guò)影響企業(yè)的管理者及員工的思維方式和具體行為來(lái)實(shí)現(xiàn)影響企業(yè)內(nèi)部控制的作用。它可以通過(guò)提升企業(yè)凝聚力、提高生產(chǎn)效率等方式來(lái)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，從而使企業(yè)內(nèi)部控制的根基更加牢固。企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制首先必須創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、積極向上、開(kāi)拓創(chuàng)新的企業(yè)價(jià)值價(jià)值觀，宣揚(yáng)正確的企業(yè)管理理念及社會(huì)責(zé)任感。對(duì)于企業(yè)而言，必須具備良好的社會(huì)責(zé)任感，將社會(huì)責(zé)任由一種外在的約束力變?yōu)槠髽I(yè)自身的內(nèi)在需要，促使企業(yè)主動(dòng)的承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，樹(shù)立良好的公眾形象。在全社會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感的輿論引導(dǎo)，形成良好氛圍，使越來(lái)越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們認(rèn)識(shí)到企業(yè)并非只是單純的“賺錢(qián)機(jī)器”，而應(yīng)當(dāng)以社會(huì)個(gè)體的存在形式而存在，缺乏社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)遲早會(huì)被社會(huì)所淘汰，甚至?xí)艿椒傻闹撇谩?/p>

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)展加快，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正在與國(guó)際社會(huì)接軌，為了使我國(guó)當(dāng)前的法律法規(guī)更加具備可操作性，能夠被國(guó)際同行所理解和接受，為中國(guó)產(chǎn)品走向國(guó)際化市場(chǎng)創(chuàng)造良好的環(huán)境。需要完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法律法規(guī)體系，對(duì)照現(xiàn)行法律法規(guī)進(jìn)行全面的調(diào)整與完善，明確執(zhí)法及違法的法律界限，制定具體的實(shí)施細(xì)則，用嚴(yán)格的制度約束及法律制裁來(lái)杜絕會(huì)計(jì)工作中的違紀(jì)行為。政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的優(yōu)化外部環(huán)境，繼續(xù)培育和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境與條件，推進(jìn)全方位的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，鼓勵(lì)他們積極主動(dòng)地、盡可能多地去承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

（2）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估執(zhí)行力度，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系主要由風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量以及風(fēng)險(xiǎn)處理等內(nèi)容構(gòu)成。作為企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制的重要一環(huán)，只有在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別與評(píng)估的基礎(chǔ)上，快速識(shí)別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，才能夠進(jìn)一步有針對(duì)性地根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。具體實(shí)施過(guò)程包括建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)機(jī)制。三鹿集團(tuán)之所以發(fā)生嚴(yán)重的食品安全事故最終導(dǎo)致破產(chǎn)其中一個(gè)重要的原因就在于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，且缺少有效的權(quán)利制衡。因此要完善現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化以董事會(huì)為核心的現(xiàn)有企業(yè)管理體制，形成企業(yè)股東大會(huì)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制尤為重要。企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、股東各自具備自己的崗位分工和職責(zé)所在，只有職責(zé)明確、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡才能保證組織結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)高效運(yùn)行。

（3）建立信息溝通平臺(tái)。信息的暢通流轉(zhuǎn)及有效溝通是建立與實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要條件。首先需要明確企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理及傳遞程序，來(lái)確保信息的及時(shí)有效溝通，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)的將內(nèi)部控制的相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間，在各責(zé)任部門(mén)或單位之間，在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間有效溝通。企業(yè)還需要與利益相關(guān)單位，如外部投資者、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、客戶及監(jiān)管部門(mén)等相關(guān)方面進(jìn)行有效的溝通，信息溝通的過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需要及時(shí)報(bào)告、積極應(yīng)對(duì)并加以解決。每個(gè)人都需要具備風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)，會(huì)威脅到企業(yè)及社會(huì)利益的重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)的傳遞給企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層等，并作出快速響應(yīng)。此外，信息技術(shù)的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，積極利用先進(jìn)的信息技術(shù)來(lái)促成信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在現(xiàn)代企業(yè)信息傳遞與溝通中的重要作用。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施力度。控制活動(dòng)的有效執(zhí)行是建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。任何好的方案計(jì)劃離開(kāi)了有效的執(zhí)行都如同魚(yú)離開(kāi)了水一樣難以長(zhǎng)久生存。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控作為一種現(xiàn)代內(nèi)控模式，決定了其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)部控制方面可以發(fā)揮的重要作用，對(duì)于企業(yè)而言至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及突發(fā)事件制定應(yīng)急預(yù)案，明確相關(guān)責(zé)任人，規(guī)范處置程序，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)，從而有效確保事件可以得到及時(shí)妥善的處理。作為社會(huì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分，社會(huì)審計(jì)可以有效補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足。完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)于社會(huì)監(jiān)督體系的建設(shè)和完善都具有重要作用。可以更好的約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。因此，一方面要建立健全由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查的制度，保證檢查信息的專業(yè)性及準(zhǔn)確性；另一方面，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平與職業(yè)涵養(yǎng)，保障企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施活動(dòng)的效果。

（5）重視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督及檢查，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，從而加以改進(jìn)的過(guò)程，是建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩個(gè)部分，企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施離不開(kāi)日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督的相互結(jié)合，二者的緊密結(jié)合可以使內(nèi)部監(jiān)督變的簡(jiǎn)單有效，但二者中缺失一者就會(huì)使企業(yè)及消費(fèi)者面臨巨大的安全風(fēng)險(xiǎn)。正如前面對(duì)三鹿集團(tuán)的案例分析中，我們獲悉三鹿集團(tuán)在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)，只進(jìn)行氮含量的日常監(jiān)督，而在不法商家通過(guò)添加三聚氰胺來(lái)提高奶源氮含量時(shí)，三鹿集團(tuán)由于缺乏關(guān)于三聚氰胺的專項(xiàng)監(jiān)督，因而無(wú)法及時(shí)將這些不合格產(chǎn)品檢驗(yàn)出來(lái)。因而企業(yè)必須制定有效的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限所在，并嚴(yán)格落實(shí)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、要求及方式方法。

由于我國(guó)目前審計(jì)方面的法律法規(guī)及政策尚不完善，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及配套制度不健全，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范不夠健全，內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高等原因，造成我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在較多問(wèn)題。我國(guó)目前國(guó)家審計(jì)單位的作用尚未充分發(fā)揮出來(lái)，三鹿奶粉事件中，食品質(zhì)量檢查部門(mén)如果能及時(shí)對(duì)市場(chǎng)上的三鹿奶粉進(jìn)行再度質(zhì)量檢驗(yàn)，或許事件的悲劇就不會(huì)發(fā)生。因而只有充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)單位的監(jiān)督作用，并與質(zhì)量檢查部分、部門(mén)審核機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)等國(guó)家監(jiān)督方式加強(qiáng)配合、協(xié)作，形成監(jiān)督合力，才能體現(xiàn)出國(guó)家審計(jì)單位的權(quán)威性與監(jiān)督作用。國(guó)家審計(jì)單位需要定期或者不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而杜絕企業(yè)管理人員濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)情況發(fā)生。

4 結(jié)論及展望

三鹿奶粉事件發(fā)生之后，社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)營(yíng)者的違法行為以及企業(yè)的不道德行為及予以了強(qiáng)烈譴責(zé)與抨擊，學(xué)者及一些企業(yè)也開(kāi)始對(duì)企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的價(jià)值觀導(dǎo)向、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量問(wèn)題等方面進(jìn)行深入的思考與研究。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不僅有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，從而幫助企業(yè)更好地從容應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來(lái)的調(diào)整與不確定性，也有利于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。本文以三鹿集團(tuán)為例對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制的五個(gè)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息的有效溝通、控制活動(dòng)的有效執(zhí)行及內(nèi)部監(jiān)督方面均存在較多漏洞及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上本文從企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部自身建設(shè)以及強(qiáng)化內(nèi)部控制的宏觀政策方面提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施建議，為我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

參考文獻(xiàn)

[1]周勤業(yè)，王嘯.美國(guó)內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒[J].會(huì)計(jì)研究，2012，（2）：37-42.

[2]楊玉鳳.內(nèi)部控制信息披露：國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述[J].審計(jì)研究，2013，（4）：36-38.

[3]吳秋生，楊瑞平.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整合研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012，（9）：12-15.

[4]Krishnan J.Audit committee quality and internal control：An empirical analysis[J].The Accounting Review，2005，80：649-675.

[5]賀真.基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制研究——以三鹿集團(tuán)為例[D].河南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013年5月.

[6]郭菊.國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制研究[D].河南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012年5月.

[7]李文佳.我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010年11月.