完善權責發生制政府綜合財務報告試編工作研究

崔彤++張穎

【摘要】我國的政府會計改革正在如火如荼地進行，新出臺的《政府會計準則——基本準則》引入了權責發生制。通過2010年底啟動的權責發生制政府綜合財務報告試編工作的有序開展，我國政府會計改革正在按照預設軌道平穩進行。由于權責發生制引入政府綜合財務報告的編制在我國是一種試行行為，所以在其應用進程中難免會遇到一些困難。本文通過對廣東省試編工作的進程研究，分析了其在試編過程中遇到的障礙，并提出了一些對策建議。

【關鍵詞】權責發生制 政府綜合財務報告 報告試編

一、權責發生制政府綜合財務報告的概念

權責發生制政府綜合財務報告通常也叫做政府綜合財務報告，是指各級政府為了科學、準確、完整地計量和反映當期政府財務應收應付情況的報告。報告內容主要涉及政府資產負債表、現金流量表、收入費用表和當期盈余與預算節余差異表等財務報表和報表附注，以及根據報告內容對政府財務狀況進行的相關分析等。從報告的試編情況來看，權責發生制政府綜合財務報告制度的應用，是公共財政管理的正確舉措。

二、我國試編權責發生制政府綜合財務報告工作現狀

（一）我國權責發生制政府綜合財務報告試編工作現狀

權責發生制政府綜合財務報告制度改革從2010年底起正式開始，政府選取了廣東、浙江、哈爾濱等省市進行了政府財務報告試編工作。為了夯實試編基礎，各級財政部門力爭廣泛收集財務報表相關數據，并對其進行認真分析，努力使其價值得到準確體現。編制政府財務報告包括清理核實政府部門的資產負債、編制相關財務報表、審計、報送、公開和分析等環節。我國權責發生制政府綜合財務報告改革就是要以權責發生制為核算原則，努力完善政府財務報告編制的各個環節。從各省市試點的情況看，權責發生制政府綜合財務報告試編工作在探索路徑、發現問題、積累經驗和培養人才等方面取得了初步成效，為正式編制工作打下了堅實的基礎。

（二）廣東省推進權責發生制政府綜合財務報告試編工作的成效

財政部于2010年底啟動了權責發生制政府綜合財務報告試編工作。選擇廣東省等11個省份參與試編省級層面權責發生制政府綜合財務報告。2011年試編范圍擴大到23個省、直轄市；2012年試點延伸至地級市。2015年底，廣東省地市一級試編工作試點地區覆蓋面達到100%，2016年底，廣東省實現市、縣（市、區）試編工作全覆蓋，到2017年廣東省全省市、縣全部納入試編范圍。

一是基本掌握了試點地區政府的基本財務狀況和運營情況，從而使得試編政府綜合財務報告不僅可以全面反映資產狀況、有效防范債務風險、分析預算執行情況，還可以促進資產負債管理、預算管理和績效管理有機配合。二是通過試編工作的進行，各級財政部門為正式建立權責發生制政府綜合財務報告制度積累了很多的經驗，初步了解了權責發生制政府綜合財務報告的編報內容、編報方法和編報要求等；三是為政府會計工作培養了人才，通過權責發生制在政府綜合財務報告編制工作中的合理應用，組織新制度培訓和經驗交流，提高了相關試編人員對政府會計工作的熟悉和掌握程度，為政府會計改革積累了力量。

三、試編權責發生制政府綜合財務報告面臨的困難

（一）組織協調難

權責發生制政府綜合財務報表是以多套財政和部門的報表為基礎，通過轉換、抵銷、調整、合并后形成。單一個地級市而言，編制政府綜合財務報告的工作要匯總財政部門內部的各個科室、國有及國有控股企業和市級預算單位的相關財務資料。這些資料來自不同部門、不同單位、不同企業，而且相關工作人員的業務素質也是良莠不齊的，所以資料本身的質量就不同。另外資料的計量口徑也不全部相同，編制要求也不完全相同，這就給政府綜合財務報告的編制帶來了很多的困難，如果對相關組織協調工作不上心，那么編報進度和編報質量將會堪憂。

（二）資產核實難

政府資產顧名思義就是歸政府所有和支配的各類經濟資源。我國實行社會主義公有制，在此基礎上，可以將政府資產定義為除了法律明確界定的個人私有財產以外的所有經濟資源。再加上我國地大物博，政府資產范圍又如此廣泛，收付實現制會計核算之前也沒有將礦藏、河流、土地、道路等國有資產列入政府會計核算范圍，各級政府的信用資產和知識產權也沒有估價入賬，因而政府資產價值很難準確反應。

（三）報表轉換難

政府綜合財務報表指標是根據多種報表中的數據轉換而來的，數據銜接、調整工作、抵銷關系錯綜復雜，而且由于綜合財務報表尚處于試編狀態，因而報表轉換存在極大的困難。例如，往來款項由于沒法落實到具體單位而不能一一抵銷。省廳為了指導單位做好轉換、抵銷、調整等試編工作，專門下發了將所有需要轉換、抵銷、調整的決算報表匯總在一張表上的政府綜合財務報表匯總表，采取轉換金額、調整金額、抵銷金額三者疊加的方式在金額欄中進行處理。以上情形，為報表轉換工作帶來諸多阻礙。

四、編制權責發生制政府綜合財務報告對策建議

（一）促進政府會計改革，夯實報告編報基礎

一是要研究建立對行政、事業單位及財政總會計都適用的權責發生制政府會計基本準則，加快構建完善的政府會計制度體系。二是明確政府會計核算主體，清算核實政府資產。資產管理部門應盡快帶頭進行資產清查工作，清算核實政府儲備物資和公共基礎設施等，依照相關規定和程序歸入會計核算體系。

（二）統一報表編制口徑，完善報表編報體系

一是規定國有企業的劃分標準。財政部最好明文制定出公益性和非公益性國有企業的劃分方法，使各地的劃分標準相統一，進而使得改革方向更加明確。二是統一財政收入報告口徑。如果財政收入以權責發生制為基礎進行確認，既違背了謹慎性原則，又有可能高估財政收入，還會導致收入調整數據的準確性可靠性受到質疑，未入庫稅收收入若采用權責發生制進行確認，去除已入庫以前年度稅收，增減數據沒有現成報表，可靠性、準確性和權威性難免會減弱。

（三）提高編制人員素質加大業務培訓力度

特別是要加大對基層編制人員的業務培訓力度，加強對政府綜合報告制度、政府會計相關業務知識的培訓，提高編制人員的綜合素質；加強對下級財政部門的業務指導，對下級部門反饋的問題及時幫助解決；加強編制人員隊伍建設，通過業務培訓和編制工作實踐，培養一批業務能力強、綜合素質高、具有豐富的政府綜合財務報告編制經驗的人才隊伍。

政府綜合財務報告試編工作應當遵循漸進式改革路徑，在繼承基礎上注重經驗的摸索與積累，根據已經印發的用于試點階段的政府綜合財務報告編制辦法和操作指南，各地方、各相關部門應當積極配合并確保政府會計改革工作的順利開展。

參考文獻

[1]余應敏.推行應計制（權責發生制）政府會計是防范財政風險的重要舉措：由歐債危機談起[J].財政研究，2014（2）：35-40.

[2]崔學剛，葉康濤，荊新，等.權責發生制、政府會計改革與國家治理一一第六屆“政府會計改革理論與實務研討會”綜述[[J].會計研究，2015（7）：92-95.

[3]劉尚希，趙全厚.政府債務：風險狀況的初步分析[[J].管理世界，2002（5）：25-41.

作者簡介：崔彤（1990-），女，漢族，山東棗莊人，云南財經大學在讀研究生，研究方向：財政學。