現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陬I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用探析

黃子明

【摘要】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶兏锒l(fā)展起來的新的審計模式，是審計領(lǐng)域的一場劃時代的技術(shù)革命。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督的重要制度設(shè)計。將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，有效的防范和應(yīng)對審計風(fēng)險，是經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的必然趨勢。將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，建立以重大風(fēng)險評估和應(yīng)對為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計模式，防范和應(yīng)對審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和審計效率，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計 審計風(fēng)險

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計，是二十世紀(jì)九十年代以來，對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降淖兏锒l(fā)展起來的一種新的審計模式。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停簩徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。它以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對風(fēng)險進行分析、測試、評價和決策，判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險領(lǐng)域。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬦樖Щ驅(qū)徲嫴蛔愕娜秉c，大大加強了風(fēng)險評估程序，實現(xiàn)以風(fēng)險評估為中心，從錯報產(chǎn)生的源頭著手，制訂和實施審計計劃，合理分配審計資源，通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計思路完成審計工作，以提高審計的效率，控制審計風(fēng)險。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬂砟詈蛯徲嫾夹g(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，被認為是審計領(lǐng)域的一場劃時代的技術(shù)革命。

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特有的審計監(jiān)督形式，是對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟權(quán)力運用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計對象位高權(quán)重責(zé)任大，由于審計環(huán)境和審計內(nèi)容的復(fù)雜性，審計的廣度、深度、難度以及審計結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，面臨著較大的審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的防范顯得尤為重要。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛榍把氐膰H先進的審計方法技術(shù)，以重大錯報風(fēng)險評估為導(dǎo)向，使審計資源向高風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以降低審計風(fēng)險，這種審計理念和審計目標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)要求是一致的。將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，有利于有效的防范和應(yīng)對審計風(fēng)險，合理配置審計資源，提高審計質(zhì)量和審計效率；是改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計理念和審計技術(shù)方法的需要，是經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的必然趨勢。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬆Ｐ图爸饕卣?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜑椋簩徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，在審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險處于此消彼長的關(guān)系。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕卣鳎皇腔趹?zhàn)略系統(tǒng)觀，強調(diào)對重大報風(fēng)險的評估，審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。二是審計方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解內(nèi)外部環(huán)境、運行風(fēng)險入手，評估重大錯報風(fēng)險，從而將審計重點直接指向易出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。三是擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計人員的專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，由原來以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)為以管理知識和行業(yè)知識為中心。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕夹g(shù)方法有：分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風(fēng)險集中度分析法、逐級累進分析法、定期匯總分析法等。在審計測試中還可以運用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實法等傳統(tǒng)的審計方法。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陬I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?zhàn)略核心是將風(fēng)險將至可接受的水平。要以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計的主線，并貫穿于整個審計工作過程，以此確定審計應(yīng)對措施。

（一）突出審計重點，關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重大風(fēng)險點，特別是舞弊風(fēng)險

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ鸵肓恕爸卮箦e報風(fēng)險”的概念。經(jīng)濟責(zé)任審計要借鑒現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑯?gòu)建以重大風(fēng)險評估和應(yīng)對為導(dǎo)向的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計模式。一是要引入“重要性”概念，關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重大風(fēng)險點，特別是舞弊風(fēng)險，突出審計重點。二是要將審計起點前移至了解被審計單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點審計內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經(jīng)濟責(zé)任審計中要實施重大風(fēng)險評估程序，并將其貫穿于整個審計過程，識別和評估經(jīng)濟責(zé)任的重大錯報風(fēng)險。在在對被審計單位的環(huán)境充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險水平分布，通過審計風(fēng)險模型對風(fēng)險進行量化，把審計資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，合理設(shè)計并有效執(zhí)行審計程序，提高審計效率，控制檢查風(fēng)險。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑒?chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任技術(shù)方法

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任技術(shù)方法。

1.注重宏觀因素分析以及對腐敗、舞弊等特別風(fēng)險的評估。準(zhǔn)確評估重大錯報風(fēng)險是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點和難點，也是風(fēng)險導(dǎo)向的經(jīng)濟責(zé)任審計能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點、審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。要注重對特別風(fēng)險的識別和評估，特別是對腐敗、舞弊行為的識別和評估，通過評估腐敗風(fēng)險因素，改變擬實施的審計程序，時間和范圍，增強審計過程的不可遇見性。

2.以分析性復(fù)核方法為中心，大量運用分析性程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估到最終審計結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復(fù)核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計的效率。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任的重大錯報，當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效的將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。

3.審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵和范圍。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢捎陲L(fēng)險評估是實施審計的基礎(chǔ)，而且宏觀因素對重大錯報風(fēng)險影響的分析是重要的環(huán)節(jié)，因此審計人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。此外，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊是經(jīng)濟責(zé)任重大錯報的一個主要因素，經(jīng)濟責(zé)任審計僅依據(jù)被審計單位提供的證據(jù)來得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實的，必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴大審計證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)。

4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，加強計算機數(shù)據(jù)審計和計算機輔助審計。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，要根據(jù)被審計對象的特點，以及審計工作的需要建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開展風(fēng)險評估和以風(fēng)險為導(dǎo)向的經(jīng)濟責(zé)任審計提供數(shù)據(jù)支持。

三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念，科學(xué)合理安排審計資源，提升審計人員專業(yè)勝任能力，控制檢查風(fēng)險

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ秃蛯徲嬂砟睿趯徲嬶L(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險處于此消彼長的關(guān)系。檢查風(fēng)險是審計人員的責(zé)任，可以通過合理設(shè)計并有效執(zhí)行審計程序以控制檢查風(fēng)險。

（一）創(chuàng)新審計組織方式，優(yōu)化審計資源配置，應(yīng)對和防范審計風(fēng)險

一是采取“上審下”、“異地交叉”審計等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計的獨立性。二是將經(jīng)濟責(zé)任審計制度與巡視制度有機結(jié)合，協(xié)調(diào)安排；或者在審計前或?qū)徲嬛校o(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入，協(xié)同工作，彌補審計機關(guān)職權(quán)有限，信息不對稱，審計手段不足的困難，增強監(jiān)督威力和效率。四是在審計質(zhì)量控制方面，審理部門進入審計現(xiàn)場，復(fù)核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移，加強審計現(xiàn)場的監(jiān)控和管理，確保審計質(zhì)量，提高審計效率。五是將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、財政決算審計、績效審計、重大項目和重大資金審計等同時安排，“1拖N“，大兵團作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機，集中力量，重點突破，提高審計效率。

（二）合理安排審計力量，應(yīng)對審計風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指如果存在重大錯弊風(fēng)險，但審計人員實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。如果審計人員專業(yè)勝任能力不足，就極有可能導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍　Ｒ虼藨?yīng)根據(jù)重大風(fēng)險評估的重要風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點，合理配置審計資源，將專業(yè)勝任能力較強，審計經(jīng)驗豐富的審計人員分配到具有重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域進行審計，而一些理論和實踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個經(jīng)濟責(zé)任審計團隊具備足以應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗。

（三）優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計人員結(jié)構(gòu)

目前審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計人員結(jié)構(gòu)基本上是以會計、審計專業(yè)人員為主，熟悉的是審計、會計的業(yè)務(wù)，很多對經(jīng)濟管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮膹?fù)合型人才。因此一是要選派既有審計專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟、管理等崗位的實踐經(jīng)驗的知識能力復(fù)合型人才充實內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關(guān)經(jīng)濟領(lǐng)域?qū)＜規(guī)欤刚垖＜覅⒓宇I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作。對專業(yè)技術(shù)性較強的經(jīng)濟領(lǐng)域、建立專家?guī)欤鶕?jù)工作需要聘請具有與經(jīng)濟責(zé)任審計事項相關(guān)專業(yè)知識的專家參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。

（四）通過多種形式提升經(jīng)濟責(zé)任審計人員的專業(yè)勝任能力

一是要建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程、作業(yè)流程和評價體系，規(guī)范審計工作程序及工作標(biāo)準(zhǔn)。二是通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流鍛煉，促進經(jīng)濟責(zé)任審計人員知識更新和提升自身能力和素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。三是對審計人員實行多崗位鍛煉，提高綜合素質(zhì)，也可以以審代訓(xùn)形式，在實施重大經(jīng)濟責(zé)任審計項目中培訓(xùn)審計人員，豐富經(jīng)濟責(zé)任審計的實戰(zhàn)經(jīng)驗。

參考文獻

[1]中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳：黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定，2010.

[2]陳毓圭.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認識.會計研究2014.

[3]張志恒.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用.會計之友，2012.

[4]李華.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媷鴥?nèi)外研究綜述及啟示.財會研究2008.

[5]徐穎.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)濟責(zé)任審計中的運用.財會通訊2012.

[6]汪立元等.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及其防范.中國行政管理，2011年第5期.

基金項目：本文為2016年度廣州市哲學(xué)社會科學(xué)“十三五”規(guī)劃課題中期研究成果（課題編號2016GZYB64）。