上市公司或有事項的會計信息披露研究

查娜

摘 要 或有事項是上市公司經營活動中難以確定的事項，其確認、計量和披露對上市公司的經營很關鍵。而且現在的經濟環境中，或有事項業務的發生越來越不簡單，很多企業都會有或有事項業務的發生。本文首先對或有事項會計信息披露的內涵進行分析，找出或有事項披露中存在的問題及原因并提出完善信息披露的建議。

關鍵詞 或有事項；會計信息披露；會計信息質量

一、或有事項的會計信息披露

（一）或有事項披露的形式

上市公司大部分是通過財務報告讓公眾了解到公司財務方面的情況，由于或有事項在很多方面都具有較大的不確定性，使得或有事項在年報中的信息披露形式有表外披露和表內確認這兩種。為了完整的把會計信息公布于眾，應采用表內和表外項目同時使用的方式。對于符合或有事項確認條件的項目，應該在財務報表中反映；不滿足的，則在財務報表外的附注中反映，以保證信息使用者獲取充分的資料，做出正確的決策。

二、或有事項存在的問題及原因

（一）或有事項披露信息質量不高

因為或有事項種類眾多且是不確定的，如債務擔保、虧損合同以及重組義務等，其中未決訴訟和債務擔保所占的比例較大，而大部分的上市公司僅披露原因，對于這兩項或有事項所帶來的財務影響則披露較少；還有企業為了追求利益，在進行會計處理時，利用會計核算的彈性來調節利潤，甚至違規操作。

其次就是預計負債普遍沒有在年報中反映的問題，對預計負債違規處理通常有兩種情況，其一是忽略或有事項對企業造成的負面影響，僅僅計提少量的預計負債，減少披露，以達到融資、避免退市等目的。其二是人為地多提預計負債，通過減少當期的賬面利潤，來達到避稅的目的。

（二）或有事項披露位置分散

或有事項披露的位置不正確，比較分散，按照或有事項準則，上市公司應該在財務報表附注中披露所有的或有事項，以確保會計信息的充分性和完整性。即使大部分的企業都會在財務報告中對它進行披露，但由于其位置過于分散，會減輕集中披露帶來的消極作用，以此來掩蓋公司真正的資產負債狀況，從而對信息使用者帶來了一些麻煩。此外，還有一些企業會采取對過去已發生卻不會產生較大作用的或有事項，進行細致的反映。而對現在已經發生了，影響不是很肯定的或有事項只是進行略微的描述。

（三）審計和懲罰力度不夠

一方面上市公司僅僅把審計當做滿足最低法律要求的手段，尋找的會計師事務所也是能夠給出無保留意見且價格最低的，甚至很有可能會冒險尋找能容忍企業犯錯誤的會計師事務所。另一方面，會計師事務所為了招攬到生意，會把審計程序降低到符合法律的最少限度，這將使會計事務所作為第三方審計缺乏它應該具備的獨立。

上市公司不合理的披露所產生的成本低，代價較小，也成為其在信息披露時屢次出現問題的主要成因。由于政府及事務所的審計及監督沒有很好的發揮其作用，使得違規披露不易被揭露，就算被揭露，企業所受到的懲罰也較小，因此大多企業會抱著僥幸心理鋌而走險。

三、完善或有事項會計信息披露的建議

（一）引導上市公司規范披露或有事項

規范的反映或有事項，需要上市公司提高財務人員的能力和知識水平，財務人員也應該自覺遵守相關的制度規范，合理的進行賬務處理。為保證會計信息的真實性和公允性，也應加強會計人員關于品德方面的教育，對或有事項的處理，應從客觀的角度出發，力求實事求是。

（二）完善上市公司治理結構

財務人員對或有事項的判斷與估計不僅僅受到自身能力與知識水平的限制，還會因為公司管理層的影響而作出不同的會計處理。因為財務人員在處理經濟業務時是要通過管理層的授權，如果企業管理層之間沒有相互約束，很有可能導致企業通過或有事項的披露而達到操作利潤的目的，使得會計信息質量不高，因此完善上市公司的治理結構是十分重要的。這樣股東會、監事會、董事會和經理層之間可以相互約束，彼此監督，更加協調的展開工作。

（三）完善或有事項確認準則

或有事項準則中應當清晰的指出企業該披露的或有負債和預計負債種類有什么要求，以及對各個類別的具體含義給出解釋，使得企業在財務報表該披露的地方可以按照各類別進行反映。而且眾多相關準則之間應加強銜接性，以確保準則體系前后的協調一致。應對或有事項關于確認方面的準則進行更加詳細的規定，從而降低企業在進行業務處理時隨著自己意思來的可能。

（四）加大懲罰力度

應加強對違規披露的懲戒力度，建立完善和高效的違規責任追究制度。有一些上市公司如*ST新億一般，對或有事項信息的披露不正確已是熟門熟路，或有事項不集中披露，仍是普遍存在的問題。其次就是必須嚴格執法，所有法律的有效實施是離不開嚴格執法的。對于違規披露的企業，應嚴格追究其管理層的責任，并公開其處罰結果，從而使得企業進一步完善或有事項的信息披露。最后應該極大的鼓勵廣大的投資者進行監督，以及對那些嚴重違規披露的公司舉報，以此更好的保護投資者的利益。

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