淺析會計假設在信息時代面臨的挑戰

摘 要 傳統的會計假設是建立在工業時代的經濟基礎之上，在信息時代經濟發展的社會背景下，會計假設面臨的挑戰凸顯。本文從信息時代的經濟特征以及信息技術的革新入手，提出了信息時代背景下會計假設面臨的沖擊與挑戰。

關鍵詞 信息時代；會計假設；虛擬公司

會計假設亦稱會計的前提，是指在特定的經濟環境中，根據以往的會計實踐和理論，對會計領域中尚未肯定的事項所做出的合乎情理的假說或設想。會計假設一詞在1922年美國會計學家佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出。我國采用的會計假設來自于1970年會計準則委員會公布的準則，包含會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四項基本內容。會計假設是會計人員在有限的實踐和經驗的基礎上做出的判斷，不可能是一成不變的。隨著信息時代經濟的發展，會計假設也面臨著時代賦予的挑戰。

一、會計主體假設面臨的假設

會計主體是指會計服務的特定對象，明確了會計核算的空間范圍，從而將核算主體與其他經濟主體區別開來，實現財務報告的目標，為財務報表使用者提供對決策有用的信息。

隨著信息時代的到來，科技的發展促進了新型的企業組織模式-虛擬企業的出現。虛擬企業是擁有不同優勢的企業為了共同搶占市場形成的企業聯盟。虛擬企業沒有固定的場所、依托網絡科技共享信息、互利共贏，不符合法律意義上的完整經濟實體的規定，也不具有法人資格。虛擬企業具有較高的流動性，為了達到共同的目標企業進行戰略結盟，等到合作目的實現，這種戰略聯盟可能立即解散，虛擬企業便會隨之消失。它的出現打破了傳統企業組織的界限，使傳統的會計核算空間界限變得模糊，對會計主體假設提出了挑戰。

二、持續經營會計假設面臨的挑戰

持續經營是指假設企業的生產經營活動將按照既定的目標持續下去，在可以預見的將來會計主體不會遭遇清算、解散等變故而不復存在。持續經營是會計核算的前提，指明了會計核算的時間范圍。

信息時代為經濟發展帶來廣闊的前景的同時，也使得企業發展面臨的經營風險加大。相比于工業時代較為較穩定的企業體制，當代企業面臨的競爭激烈、市場難以準確預測。一方面，信息時代科技的發展，使產品及技術的生命周期縮短，市場需求難以把控，研究與開發符合市場需求的產品存在較大的風險；另一方面，虛擬企業這類新型的企業組織形式的出現對持續經營假設帶來了直接的挑戰。虛擬企業依托網絡技術，具有臨時性、短暫性的特點，企業的組建和解散均可在短時間內完成，會計核算期間大大縮短，造成會計信息與核算期間難以配比。因而，在信息時代的背景下，持續經營會計假設難以應對會計核算對時間范圍的限定問題，該假設面臨著信息時代賦予它的挑戰。

三、會計分期假設面臨的挑戰

會計分期是指會計核算應該按照劃分的期限收集和處理會計信息，將一個企業持續的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計分期假設是持續經營假設的一個必要的補充，使不同類型的會計主體有了記賬基準。

在信息技術發達的經濟時代，會計信息的反映和報告的及時性要匹配經濟環境的變化，并且一項交易可能在依靠網絡技術的情況下瞬間完成，這就要求會計信息系統及時的向會計信息使用者提供決策有用的信息。而按照傳統的會計分期，會計信息必需等到會計期間結束才能提供給會計信息使用者，這很難及時滿足經濟時代對會計信息的需求。并且，當代企業利用信息技術可以隨時展現滿足會計信息使用者要求的會計信息，這樣就不需要等到會計期間結束再提供本會計期間發生的會計信息。除此之外，虛擬企業流動性高、存續時間長短不定，企業組織的建立和解散均可在短時間內完成。本身就不滿足持續經營假設的虛擬企業更加難以適用會計分期。因而，在信息時代的背景下，有必要改變傳統的會計分期假設來滿足經濟時代對會計信息的需求。

四、貨幣計量假設面臨的挑戰

貨幣計量假設是指會計工作者對持續經營的會計主體進行核算時，應該以采用幣值穩定的貨幣來綜合計量為前提。這是貨幣作為價值尺度的體現。貨幣計量包括兩個方面，一個是貨幣計量單位，另一個是貨幣的幣值是否穩定。

信息技術的到來對傳統的貨幣計量帶來了以下挑戰：

（1）虛擬貨幣廣泛應用于商務結算，挑戰貨幣計量假設。網上銀行的發展使電子貨幣、數字貨幣等虛擬貨幣成為交易結算的主流。虛擬貨幣使用便捷、用途廣泛，加快了資本市場的資金流動性，成為資本市場交易結算的一股活躍的力量，沖擊了傳統貨幣的地位，向傳統的貨幣計量發起了挑戰。

（2）在知識經濟時代，傳統的單一的貨幣計量模式反應的經濟價值已經不能滿足投資者進行投資決策的需求。投資者決策需要的很多信息，比如企業的人力資源、知識產權、商譽等資源很難通過傳統的貨幣進行計量。而這類無型資產的信息關系到考核一個企業的成長能力、盈利能力等實力。因而，全面的反映投資決策需要的會計信息必須改變傳統的單一的貨幣計量模式。

（3）通貨膨脹容易造成傳統貨幣幣值不穩定，使相同的物質在不同時期代表不同價值的貨幣，這就造成了以歷史成本計量為基礎編制的財務報表所反映的會計信息的可靠性與可比性降低，使會計信息使用者不能根據財務報表提供的信息合理的評價企業的財務狀況和經營成果，影響了正確的決策和判斷。所以，貨幣計量假設的貨幣價值穩定受到了信息時代帶來的沖擊。

綜上所述，在信息時代的背景下，信息技術的發展帶來的經濟環境的變化給傳統會計假設到來挑戰。因而，我們有必要根據經濟環境的變化，修改和完善傳統會計假設，使之適應社會發展的需求，為會計信息使用者提供據做出決策需要的信息。

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作者簡介：

石天然，女，1994年9月，河北保定人，大學本科，單位：江西財經大學會計學院14級注冊會計師專業。