韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策最新調(diào)整及對(duì)我國(guó)的啟示

宋鳳玲（河北省滄州市國(guó)家稅務(wù)局 河北 滄州 061000）

王文清（國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 江蘇 揚(yáng)州 225007）

韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策最新調(diào)整及對(duì)我國(guó)的啟示

宋鳳玲（河北省滄州市國(guó)家稅務(wù)局 河北 滄州 061000）

王文清（國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 江蘇 揚(yáng)州 225007）

韓國(guó)是我國(guó)的相鄰之邦,也是利用稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)本土經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)較為成熟的國(guó)家之一。目前，我國(guó)為激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)活力,不斷深化稅制改革，營(yíng)造有利于大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的政策環(huán)境，全面推行營(yíng)改增、實(shí)施小微企業(yè)、科技創(chuàng)新等稅收優(yōu)惠政策，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中發(fā)揮了積極的作用。本文通過(guò)介紹分析韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策最新調(diào)整,以期為完善我國(guó)稅收優(yōu)惠政策提供可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

稅收優(yōu)惠 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 結(jié)構(gòu)調(diào)整 風(fēng)險(xiǎn)防控

近年來(lái)，韓國(guó)的生產(chǎn)力水平與消費(fèi)能力雖然在不斷地穩(wěn)步增長(zhǎng)，但由于出口經(jīng)濟(jì)疲軟下滑、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不到位、人員失業(yè)率居高不下等原因以及英國(guó)退出歐盟等外部因素的影響，其綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力與內(nèi)外投資環(huán)境的前景不容樂(lè)觀。基于此，2016年韓國(guó)政府結(jié)合國(guó)內(nèi)外綜合環(huán)境，對(duì)2015年的《稅收修正法案》（Tax Revision Bill）進(jìn)行了重新修訂，對(duì)科技創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)就業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、個(gè)人和中小企業(yè)發(fā)展、離境退稅等稅收優(yōu)惠政策適時(shí)做出了調(diào)整，旨在刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和改善民生，建立公平、公正、合理的稅收制度。

一、2016年韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策的重要調(diào)整

（一）科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠

韓國(guó)在啟動(dòng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎方面投入了大量精力。第一,實(shí)行新的稅收優(yōu)惠政策，打造機(jī)器人、人工智能、3D打印和超塑料及航天航空等新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎，允許上述高新技術(shù)企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用的30%抵免法人稅和個(gè)人所得稅，全力推動(dòng)企業(yè)研發(fā)投資能力的提高,其研發(fā)投資比例越高，享受的稅收抵免比例就越大。第二,以技術(shù)商業(yè)化為目的進(jìn)行設(shè)備投資，投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，以推動(dòng)新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎行業(yè)的迅速發(fā)展。第三,加大新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎企業(yè)國(guó)外投資的稅收優(yōu)惠力度，實(shí)行按投資總額的100%進(jìn)行稅收全額扣除。第四，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)吸引高科技人才，規(guī)定在三年內(nèi)稅收減免額從每年1億韓元增至每年5億韓元。

（二）創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠

韓國(guó)政府非常重視失業(yè)人員的再就業(yè)援助，出臺(tái)若干失業(yè)人員再就業(yè)托底安置辦法及其他優(yōu)惠政策。在稅收方面對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)行負(fù)面清單管理，不創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)和不增加投資的企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠，韓國(guó)幾乎對(duì)所有在創(chuàng)造就業(yè)和增加投資方面做出貢獻(xiàn)的企業(yè)均給予了稅收優(yōu)惠政策的支持。同時(shí)，鼓勵(lì)有條件的中小型企業(yè)接收失業(yè)和殘疾人員，投入就業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金,對(duì)中小企業(yè)每接收1名失業(yè)或殘疾人員，最高可享受500萬(wàn)韓元的稅收扣除。

通過(guò)修訂法人稅制，鼓勵(lì)企業(yè)增加工人工資和投資。允許企業(yè)改變計(jì)稅方法，將投資額列入可以稅收扣除的范圍。企業(yè)可從以下兩種計(jì)稅方法中進(jìn)行選擇：方法一：[收入額×80%-（投資額+增加的工資支付額+股利支付額）]×10%；方法二：[收入額×30%-（增加的工資支付額+股利支付額）]×10%，上述方法一經(jīng)選定，3年內(nèi)不得變更。例如，某公司年收入1 000萬(wàn)韓元，投資額和股利支付額一定的情況下（各為100萬(wàn)韓元），年正常發(fā)放工資100萬(wàn)韓元，暫不考慮其他項(xiàng)目。若工資增長(zhǎng)10%，則年發(fā)放工資增加到110萬(wàn)韓元。未增加工資的情況下，公司應(yīng)納稅額=（1 000-100-100-100）×10%=70萬(wàn)（韓元）。若增加工資后，選擇第一種方法：公司應(yīng)納稅額=（1 000×80%-100-10-100）×10%=59萬(wàn)（韓元）；選擇第二種方法：公司應(yīng)納稅額=（1 000×30%-10-100）×10%=19萬(wàn)（韓元）。在不考慮其他因素的情況下，企業(yè)增加工資支付10%，第一種計(jì)稅方法公司稅負(fù)減輕15.71%，第二種計(jì)稅方法公司稅負(fù)減輕72.86%。由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠政策可有效地鼓勵(lì)企業(yè)增加工資支付和增加投資，進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)、增加公民的家庭收入。

（三）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整稅收優(yōu)惠

韓國(guó)大力扶持和引導(dǎo)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。第一，對(duì)造船業(yè)、海運(yùn)業(yè)等主體產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，準(zhǔn)予免交2016年-2017年的船舶噸稅。第二,不斷加大對(duì)企業(yè)重組的稅收支持力度，因分立或非貨幣性投資的，可不必滿足三年內(nèi)母公司控股股份必須達(dá)到50%的比例，企業(yè)就可申請(qǐng)延期納稅；對(duì)企業(yè)因并購(gòu)產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，可以作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除；對(duì)企業(yè)并購(gòu)涉及來(lái)自國(guó)外子公司的資本利得，如子公司所在國(guó)允許延期納稅，那么韓國(guó)國(guó)內(nèi)公司取得的資本利得也可延期納稅。第三,加大對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)高收益信托基金的稅收優(yōu)惠力度，主要目的是引導(dǎo)和鼓勵(lì)信托基金獲得利好后，有能力幫助中小企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券,形成“以大帶小、以強(qiáng)帶弱、互利互進(jìn)”的發(fā)展新格局。第四，加大對(duì)外商合資企業(yè)的投資支持力度，投資者當(dāng)年可享受5%法人稅的抵免優(yōu)惠,對(duì)于投資私募基金的個(gè)人也可以享受一定的稅收減免。

（四）支持民生稅收優(yōu)惠

韓國(guó)在支持高端經(jīng)濟(jì)及上層社會(huì)群體發(fā)展的同時(shí)，也不斷加大對(duì)民生經(jīng)濟(jì)的支持力度。第一，使用信用卡支付的稅收減免政策期限延長(zhǎng)至2019年底，鼓勵(lì)工薪階層使用信用卡消費(fèi)。信用卡支付的優(yōu)惠政策規(guī)定，一定額度（折合人民幣4 500元）以上的單筆交易必須通過(guò)信用卡結(jié)算，通過(guò)信用卡結(jié)算的消費(fèi)支出超過(guò)本人月收入所得25%以上的部分，可以按規(guī)定比例稅前扣除，引導(dǎo)消費(fèi)者通過(guò)信用卡結(jié)算；通過(guò)信用卡支付方式購(gòu)買(mǎi)二手車(chē)，信用卡支付額的10%可在個(gè)人所得稅前扣除。對(duì)年收入1.2億韓元（含）以上的個(gè)人，個(gè)人所得稅的稅收扣除從300萬(wàn)韓元降至200萬(wàn)韓元。第二，加大工薪階層房租支出的稅收優(yōu)惠力度，房屋支出抵免個(gè)人所得稅的稅收抵免比例從2%提高至12%。鼓勵(lì)公司增加對(duì)長(zhǎng)期、較大規(guī)模租賃房的投資,從房屋租賃基金或不動(dòng)產(chǎn)投資信托公司取得的投資收益免稅，對(duì)股票交易中取得的資本利得也實(shí)行稅收減免。第三，鼓勵(lì)國(guó)民生育。生育第二胎個(gè)人所得稅稅收抵免額從30萬(wàn)韓元提高至50萬(wàn)韓元，生育第三胎個(gè)人所得稅稅收抵免額從30萬(wàn)韓元提高至70萬(wàn)韓元。第四，擴(kuò)大必須使用現(xiàn)金收據(jù)的行業(yè)范圍，其中包括二手車(chē)交易商和藝術(shù)商。

（五）中小企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠

韓國(guó)為中小企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者提供了良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。第一，從《稅收修正法案》公布之日起到2018年底，擴(kuò)大中小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品和海產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍。第二，從《稅收修正法案》公布之日起到2019年底，擴(kuò)大外國(guó)職員個(gè)人所得稅特殊低稅率的適用范圍。第三，通過(guò)“大企業(yè)與中小企業(yè)促進(jìn)合作基金會(huì)”免費(fèi)租賃設(shè)備給中小企業(yè)的租賃企業(yè)享受3%的稅收抵免，中小企業(yè)投資福利設(shè)施的稅收減免比例從7%增加至10%，對(duì)符合條件的中小森林工業(yè)企業(yè)，實(shí)行5%-30%的稅收抵免。

（六）加大離境購(gòu)物退稅力度

目前，韓國(guó)離境購(gòu)物退稅制度較為成熟，對(duì)于在韓國(guó)滯留不超過(guò)6個(gè)月的非居民，消費(fèi)超過(guò)3萬(wàn)韓元，在標(biāo)有“Global Blue Tax Free（全球退稅)”或“Tax Free KOREA（韓國(guó)退稅)”標(biāo)志的指定商店購(gòu)物，均實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅退稅優(yōu)惠。一般商品的退稅率約為3%-7%，商品范圍涉及服裝、鞋帽、化妝品、鐘表、電器等①王文清，馬莉.細(xì)說(shuō)非居民離境退稅[J].國(guó)際稅收,2014(11).。為了方便消費(fèi)者退稅，簡(jiǎn)化操作流程，采取現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)取、郵寄領(lǐng)取、信用卡轉(zhuǎn)賬、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)退稅四種方式，加快退稅周轉(zhuǎn)進(jìn)度。同時(shí)，2016年將刺激旅游消費(fèi)作為突破口，提高對(duì)國(guó)外游客離境購(gòu)物增值稅退稅的比例與額度，每個(gè)指定退稅商店的退稅額度從200萬(wàn)韓元提高至500萬(wàn)韓元。

除了以上稅收優(yōu)惠政策的重要調(diào)整外，韓國(guó)2016年《稅收修正法案》還包含推動(dòng)公平稅收制度，不斷培植和擴(kuò)大稅基方面的內(nèi)容。擴(kuò)大稅基體現(xiàn)了稅收中性原則，稅收優(yōu)惠有助于經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，稅收優(yōu)惠與擴(kuò)大稅基的平衡有利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。第一，擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓股份的資本利得稅稅基，對(duì)持有股份市值15億韓元（含）以上的公司，轉(zhuǎn)讓股份必須征收資本利得稅。相比之前，在韓國(guó)綜合股價(jià)指數(shù)（kospi）列名的公司中，公司市值在25億韓元（含）以上的，或者在韓國(guó)證券交易商自動(dòng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)（kosdaq）交易的公司中，公司市值在20億韓元（含）以上的，其股份轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳納的資本利得稅，經(jīng)擴(kuò)大稅基后股份市值的標(biāo)準(zhǔn)都有所提高。第二，在韓國(guó)的外國(guó)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)與韓國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)一樣，適用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠政策，每年可抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的80%。第三，自2018年1月起，對(duì)跨國(guó)公司大股東轉(zhuǎn)讓股份的收益征收20%的資本利得稅。按照稅收協(xié)定，對(duì)在韓國(guó)境內(nèi)支付的外國(guó)企業(yè)提供的境外技術(shù)服務(wù)收入征稅。第四，對(duì)于贈(zèng)與者為韓國(guó)居民，受贈(zèng)者為非韓國(guó)居民且贈(zèng)與物為國(guó)外財(cái)產(chǎn)的情況，對(duì)贈(zèng)與者征收贈(zèng)與稅。第五，跨國(guó)公司若在一年內(nèi)撤回預(yù)約定價(jià)安排，將按照稅法規(guī)定征稅。

通過(guò)上述調(diào)整，韓國(guó)企劃財(cái)政部預(yù)計(jì)2017年-2021年達(dá)到的稅收效果和稅收歸宿見(jiàn)表1和表2。

從稅種來(lái)看，個(gè)人所得稅作為稅收優(yōu)惠重點(diǎn)，2017年個(gè)人所得稅預(yù)計(jì)減免額為655億韓元，2018年高達(dá)6 011億韓元，優(yōu)惠力度明顯高于其他稅種。從納稅人角度來(lái)看，優(yōu)惠重點(diǎn)在扶持中產(chǎn)階級(jí)和中小企業(yè)，預(yù)計(jì)對(duì)其減免稅共計(jì)3 805億韓元，對(duì)高收入者和大企業(yè)增收7 252億韓元，體現(xiàn)出向中低收入者傾斜和扶持弱小階層的政策傾向。

二、韓國(guó)稅收優(yōu)惠借鑒

稅收優(yōu)惠政策對(duì)韓國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起到了關(guān)鍵性作用，在圍繞各個(gè)時(shí)期國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的前提下，韓國(guó)許多做法值得總結(jié)與借鑒，具體特點(diǎn)歸納如下：

（一）優(yōu)惠目標(biāo)具體化

韓國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠目標(biāo)十分明確具體。根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，韓國(guó)采取稅收優(yōu)惠事前可行性研究和事后反饋完善相結(jié)合的方式，對(duì)稅收優(yōu)惠對(duì)象和方式適時(shí)進(jìn)行修正與調(diào)整。每年3月31日，韓國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)將稅收優(yōu)惠基本計(jì)劃提交給韓國(guó)中央行政機(jī)關(guān)部長(zhǎng)；5月31日，中央行政機(jī)關(guān)部長(zhǎng)將稅收優(yōu)惠建議反饋至財(cái)政經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)，建議內(nèi)容包括：需要設(shè)立的優(yōu)惠項(xiàng)目、需要繼續(xù)延長(zhǎng)的優(yōu)惠項(xiàng)目、優(yōu)惠期限不到兩年的優(yōu)惠項(xiàng)目、當(dāng)年到期的優(yōu)惠項(xiàng)目等，緊密?chē)@促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總目標(biāo)進(jìn)行完善；最后以法律法規(guī)的形式確定具體的優(yōu)惠目標(biāo)，如2016年優(yōu)惠目標(biāo)為科技創(chuàng)新、外商直接投資、中小企業(yè)、創(chuàng)造就業(yè)等。

（二）優(yōu)惠制度法制化

韓國(guó)稅收優(yōu)惠管理較為獨(dú)立、規(guī)范，包括出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的所有稅收政策和管理規(guī)定都必須通過(guò)立法程序，在獲國(guó)會(huì)審議通過(guò)后頒布實(shí)施。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在《特殊稅收處理控制法》（STTCL）中，該法全面系統(tǒng)規(guī)定了稅收優(yōu)惠條款，是韓國(guó)稅收優(yōu)惠的法律基礎(chǔ)。《稅收修正法案》對(duì)STTCL中的相關(guān)優(yōu)惠內(nèi)容不斷進(jìn)行修正和完善，同時(shí)根據(jù)情況適時(shí)新增一些優(yōu)惠內(nèi)容。稅收優(yōu)惠的修改和解釋?zhuān)闪⒎C(jī)關(guān)或其授權(quán)的企劃財(cái)政部負(fù)責(zé)。韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策均明文列示于法律法規(guī)中，使得稅收優(yōu)惠政策更嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、準(zhǔn)確，納稅人能夠清楚地了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容及相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，便于企業(yè)提前作出預(yù)期并及時(shí)應(yīng)對(duì)，充分體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo)作用。

表1 2017年-2021年稅收優(yōu)惠效果 單位：億韓元

表2 2017年-2021年稅收優(yōu)惠歸宿 單位：億韓元

（三）優(yōu)惠治理個(gè)性化

韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進(jìn)了稅收治理水平的提升，而稅收治理基礎(chǔ)保證了稅收優(yōu)惠的有效實(shí)施。從推行現(xiàn)金發(fā)票系統(tǒng)和信用卡管理制度來(lái)看，配套的稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了積極作用。韓國(guó)規(guī)定個(gè)人消費(fèi)取得現(xiàn)金發(fā)票的支出允許按一定比例在個(gè)人所得稅稅前扣除，法人消費(fèi)者取得現(xiàn)金發(fā)票的支出可以在法人稅稅前扣除，并準(zhǔn)予抵扣其中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，鼓勵(lì)消費(fèi)者索取現(xiàn)金發(fā)票。

（四）優(yōu)惠管理信息化

韓國(guó)通過(guò)完善的信息化管理系統(tǒng)，不斷提高稅收優(yōu)惠管理質(zhì)量，滿足納稅人便捷高效的辦稅需求，最大程度地降低征納雙方成本。比如，通過(guò)國(guó)稅一體化管理系統(tǒng)（TIS）、國(guó)稅信息管理系統(tǒng)（TIMS）、網(wǎng)上辦稅廳（Home Tax系統(tǒng)）、現(xiàn)金發(fā)票系統(tǒng)、個(gè)人所得稅年底精算系統(tǒng)等信息化管理手段，自動(dòng)判斷企業(yè)的減免稅申請(qǐng)是否合規(guī)。此外，對(duì)疑點(diǎn)較大的企業(yè)，通過(guò)稅務(wù)審計(jì)進(jìn)行審查，尤其對(duì)大額減免稅及新實(shí)施的稅收優(yōu)惠進(jìn)行定期分析，排除任何不合法合規(guī)的免稅或減稅。

（五）優(yōu)惠方式間接化

韓國(guó)稅收優(yōu)惠形式和手段靈活多樣，間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔，主要有減免稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免、稅收扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、延期納稅、加速折舊、準(zhǔn)備金等。間接優(yōu)惠方式強(qiáng)調(diào)事前扶持，能充分調(diào)動(dòng)納稅人積極性，俗稱(chēng)“推”的方式；直接優(yōu)惠方式強(qiáng)調(diào)事后利益讓渡，俗稱(chēng)“拉”的方式。一般情況下，間接優(yōu)惠方式對(duì)納稅人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的激勵(lì)作用大，直接優(yōu)惠方式對(duì)納稅人爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用大。

三、完善我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）調(diào)整稅法層級(jí)，合理稅收賦權(quán)

我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的成文法律并不多，由于缺乏法律基礎(chǔ)，稅收政策的實(shí)施效果有所受限。韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策一般都在法律法規(guī)中明確規(guī)定，在實(shí)施中具有較強(qiáng)的法制性，法律的剛性也使政策變得更有效率。十八屆三中全會(huì)提出，稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專(zhuān)門(mén)稅收法律法規(guī)規(guī)定。稅收優(yōu)惠的制定應(yīng)當(dāng)以法律為基礎(chǔ),才能更具實(shí)效性和權(quán)威性。建議積極推進(jìn)稅收立法進(jìn)程，完善治稅體系建設(shè)，保障稅收的公平、嚴(yán)肅和完整。依法制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法律法規(guī)，對(duì)稅收優(yōu)惠的具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、程序、權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任等作出明確規(guī)定。強(qiáng)調(diào)在中央賦予地方政府一定的稅收優(yōu)惠管理權(quán)限時(shí)，不允許各地再出臺(tái)違背統(tǒng)一的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的地方招商引資優(yōu)惠政策。

（二）明確實(shí)施目標(biāo)，清晰項(xiàng)目界定

我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的不斷優(yōu)化，實(shí)質(zhì)上是解決好稅收優(yōu)惠政策的宏觀導(dǎo)向和微觀基礎(chǔ)適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的問(wèn)題。第一，科學(xué)確定政策目標(biāo)。建議將我國(guó)稅收優(yōu)惠的范圍集中在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，逐步減少社會(huì)性優(yōu)惠。現(xiàn)階段優(yōu)惠政策的制定應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、營(yíng)改增等財(cái)稅體制改革相結(jié)合,與產(chǎn)業(yè)、科技等政策相配合,以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和合理布局,促進(jìn)科技創(chuàng)新的進(jìn)步。第二，清晰界定優(yōu)惠項(xiàng)目。明確優(yōu)惠項(xiàng)目與不優(yōu)惠項(xiàng)目，對(duì)多個(gè)政策目標(biāo)重合的項(xiàng)目實(shí)行多重稅收優(yōu)惠。第三，構(gòu)建稅收優(yōu)惠政策體系。按照法制化、系統(tǒng)化、規(guī)范化的思路，科學(xué)構(gòu)建我國(guó)稅收優(yōu)惠政策體系，多方位、多層次、多角度加大稅收優(yōu)惠在促進(jìn)消費(fèi)持續(xù)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。

（三）科學(xué)運(yùn)行施策，精確優(yōu)惠評(píng)估

從各類(lèi)稅種看，由于增值稅具有稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性，從而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)嫁，難以考察優(yōu)惠政策的效應(yīng)，易造成商品價(jià)格的扭曲，而所得稅及其他稅種負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁、價(jià)格也不易扭曲。因此，建議我國(guó)稅收優(yōu)惠主要選擇以所得稅為主，其他稅種為輔，逐步減少增值稅的稅收優(yōu)惠。從優(yōu)惠方式看，建議逐步實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變：一是以直接優(yōu)惠方式為主向間接優(yōu)惠方式為主的轉(zhuǎn)變；二是以結(jié)果優(yōu)惠為主向過(guò)程優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變。從政策實(shí)施看，建議降低稅收優(yōu)惠政策門(mén)檻，簡(jiǎn)化優(yōu)惠政策操作成本，加強(qiáng)對(duì)納稅人優(yōu)惠資格確認(rèn)、調(diào)查核實(shí)、跟蹤監(jiān)控、稅務(wù)稽查等方面的管理，依托信息化手段，建立稅收優(yōu)惠專(zhuān)門(mén)檔案，實(shí)行目標(biāo)管理，健全稅收優(yōu)惠所得申報(bào)制度，保證稅收優(yōu)惠政策的依法落實(shí)。

（四）注重風(fēng)險(xiǎn)防控，提升信息護(hù)航

隨著我國(guó)簡(jiǎn)政放權(quán)，商事制度改革，全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)，大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新等政策的逐步推行，市場(chǎng)活力得到充分激發(fā)，但與此同時(shí)，應(yīng)該清醒地看到，稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的壓力也在逐步增加。韓國(guó)信息化管理經(jīng)驗(yàn)啟示我們，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加快推進(jìn)稅收信息系統(tǒng)建設(shè)，推動(dòng)有關(guān)信息系統(tǒng)與金稅三期工程的統(tǒng)籌整合，謀劃推進(jìn)“后金三時(shí)期”信息化建設(shè)，加快稅收信息化的拓展與升級(jí)，實(shí)現(xiàn)與“金三”系統(tǒng)有效對(duì)接，將相關(guān)數(shù)據(jù)快速導(dǎo)入“金三”征管系統(tǒng)，完善分戶查詢、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分級(jí)管理等相關(guān)功能，以便全面準(zhǔn)確反映企業(yè)享受優(yōu)惠政策的情況。加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)對(duì)工作，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)應(yīng)對(duì)，解決稅收優(yōu)惠的后續(xù)管理難題，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。建議在納稅人申報(bào)系統(tǒng)企業(yè)端和稅務(wù)端開(kāi)發(fā)相應(yīng)的優(yōu)惠管理模塊，減輕企業(yè)核算和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的工作量，進(jìn)一步降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（五）開(kāi)放離境退稅，助力產(chǎn)業(yè)發(fā)展

2014年8月，國(guó)務(wù)院公布的《關(guān)于促進(jìn)旅游業(yè)改革發(fā)展的若干意見(jiàn)》提出擴(kuò)大旅游購(gòu)物消費(fèi)，研究完善境外旅客購(gòu)物離境退稅政策，將實(shí)施范圍擴(kuò)大至全國(guó)符合條件的地區(qū)。這對(duì)刺激我國(guó)旅游市場(chǎng)的繁榮，推動(dòng)“一帶一路”經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高人員就業(yè)水平的意義重大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)出境游客數(shù)量2020年將增至2億多人次，將占到世界市場(chǎng)年接待游客總份額的8%。①王文清，馬莉.細(xì)說(shuō)非居民離境退稅[J].國(guó)際稅收,2014，(11).建議加快完善現(xiàn)行離境購(gòu)物退稅政策，不斷擴(kuò)大離境退稅城市范圍，適度擴(kuò)展退稅商品目錄，鼓勵(lì)旅游新興業(yè)態(tài)發(fā)展。同時(shí)，在切實(shí)落實(shí)進(jìn)出境游客行李物品監(jiān)管的前提下，研究新增進(jìn)境口岸免稅店的可行性，進(jìn)一步簡(jiǎn)化申報(bào)退稅流程，積極推行網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)退稅方式，加快退稅的進(jìn)度與時(shí)限。不斷加強(qiáng)財(cái)政、稅收、銀行、旅游、海關(guān)和出入境管理等部門(mén)的協(xié)作，探索建立購(gòu)物退稅綜合協(xié)調(diào)機(jī)制，建立多部門(mén)信息交換和稅收共治平臺(tái)。

[1] Tax Revision Bill,2016. Republic of Korea economic bulletin，Vol.38 No.8，August 2016，ISSN2287-7266.

[2] Hag-Soo Kim.Tax Policy Directions for Service Sector Growth and Job Creation[Z].Korea Institute of Public Finance，2014，12.

[3] REVISION TO TAX ENFORCEMENT DECREE,2016.Republic of Korea economic bulletin，Vol.38 No.8，August 2016，ISSN2287-7266.

[4] 崔江植.中韓稅制比較[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005.

[5] 樸光姬.中韓雙邊貿(mào)易的發(fā)展及問(wèn)題[J].當(dāng)代亞太，2007，(7).

[6] 李盾.中韓產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的實(shí)證分析[J].國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題，2007，(4).

責(zé)任編輯：高仲芳

The Latest Revision to South Korean Tax Incentives and its Inspiration to China

Fengling Song & Wenqing Wang

South Korea is one of China’s maritime neighbors with rich experience in utilizing tax incentives to promote economic development. Currently, to stimulate economic growth, deepen tax reform and build a policy environment conductive to entrepreneurial innovation, China implements a series of tax reforms including converting business tax to VAT, tax incentives for small and micro businesses, which have played a positive role in economic structural adjustment. The paper analyses the latest revision to South Korean tax incentives, which serves a reference for the improvement of tax incentives in China.

Tax incentive Economic growth Structural adjustment Risk prevention and control

F810.42

A

2095-6126(2017)05-0072-05