“一帶一路”，企業如何走好稅收路？

“一帶一路”是促進共同發展、實現共同繁榮的合作共贏之路，“一帶一路”建設的快速推進，吸引著越來越多的中國企業“走出去”，投資興業開拓市場。伴隨著更多中國企業“走出去”，中國企業在境外遭遇的各類稅收風險也不斷增加。那么，參與“一帶一路”建設的企業該關注哪些稅收政策？又該如何有效控制“走出去”的稅收風險？國家稅務總局國際稅務司相關負責人日前圍繞“稅收服務‘一帶一路”的主題，就企業關心的稅收問題做了解答。

企業“走出去”需要關注哪些稅收問題？

企業“走出去”的形式有所不同，有的企業要做綠地投資，有的是海外并購，還有的在境外承包工程項目，或者在海外構建融資平臺，組織架構上有的采用總分模式，有的采用母子模式等，不同的類型在稅務方面考慮的側重點是不同的。總的來說，有“三板斧”的功課是一定要做的：一是要弄清楚東道國的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國內涉及境外投資經營的稅收規定，三是要看我國與對方簽訂的稅收協定。建議中國企業在“走出去”的過程中，對稅務風險管理給予足夠的重視，建制度、設機構、配人才，更好地參與國際市場競爭、打造現代化的跨國企業。

在國外設立的分公司可以開具《中國稅收居民身份證明》嗎？

可以開具。根據《國家稅務總局關于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》，中國居民企業的境內、外分支機構應當通過其總機構申請開具證明，即由總機構向主管其所得稅的縣國家稅務局或地方稅務局提出申請。申請資料包括：《中國稅收居民身份證明》申請表；與擬享受稅收協定待遇的收入有關的合同、協議、董事會或者股東會決議、支付憑證等證明資料；總分機構的登記注冊情況等。

境外取得的收入，如已經在境外交稅了，還需要在境內申報嗎？

需要。我國的企業所得稅制度采用了屬人加屬地的原則，按照現行企業所得稅相關規定，居民企業應就其全球所得對我國負有企業所得稅納稅義務；非居民企業在中國境內設立機構、場所的，就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得對我國負有企業所得稅納稅義務。因此，取得境外所得的居民企業和取得與中國境內設立機構、場所有實際聯系境外所得的非居民企業，都需要向我國申報納稅。同時，為了解決上述境外所得在境內、外雙重征稅的問題，企業可以按照規定進行境外所得稅收抵免。

企業發生境外虧損怎么在稅前彌補？

按照現行規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，這主要是為了避免出現同一筆虧損重復彌補或須進行繁復的還原彌補、還原抵免的現象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業境外項目發生的虧損只能由該國其他項目盈利或以后年度盈利彌補。同時，根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》規定，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分（非實際虧損額），今后在該分支機構可以無限期結轉彌補。另外，如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按企業所得稅法5年期限進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。

境外注冊居民企業從境內其他居民企業取得的股息、紅利是免稅的嗎？

境外注冊中資控股企業自被認定為居民企業的年度起，從中國境內其他居民企業取得的以前年度，限于2008年1月1日以后，符合條件的股息、紅利等權益性投資收益，同樣屬于免稅收入。

出口企業申報出口退稅后，稅務機關多久可以辦結出口退稅手續？

2016年修訂的《出口退（免）稅企業分類管理辦法》將出口企業分為四個類別，納稅遵從度高、信譽好的一類企業享受“先退后審”，稅務機關在5個工作日內辦結出口退稅手續；二類和三類企業分別在10個工作日和15個工作日內辦結出口退稅手續；納稅遵從度低、信譽差的四類企業要先經過嚴格審核才能辦理退稅，20個工作日內辦結出口退稅手續。

企業的境外所得只有從與我國簽有稅收協定的國家取得才能享受稅收抵免嗎？

不是的。按照企業所得稅法及其實施條例規定，企業可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的所得稅。因此，境外投資企業在還沒有簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關國內法規定在計算中國應納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及饒讓抵免的時候，必須在稅收協定中有明確的規定才可以適用。

可以享受饒讓抵免的境外收入在申報時怎么計算享受的饒讓抵免稅額？

根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務總局公告2010年第1號）規定，稅收饒讓抵免的計算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協定規定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數額；二是稅收協定規定列舉一國稅收優惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協定國家和地區稅收法律規定稅率計算的應納所得稅額超過實際繳納稅額的數額，即實際稅收優惠額。

境外開展的工程項目在增值稅方面可享受什么樣的稅收優惠？

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規定，有三類與工程有關的服務適用免征增值稅政策：一是工程項目在境外的建筑服務；二是工程項目在境外的工程監理服務；三是工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。企業在境外從事上述工程類服務，可享受增值稅免稅優惠。

境內企業開展的跨境業務怎么才能享受增值稅零稅率政策？

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規定，境內單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發服務、設計服務、軟件服務、信息系統服務、離岸服務外包業務、轉讓技術等。企業開展的跨境業務，如果符合上述規定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時規定，境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

境內企業能用境外盈利彌補境內虧損嗎？若盈利來自不同國家，有彌補順序要求嗎？

根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》的規定，企業可以使用同期境外盈利彌補境內虧損，對于境外盈利分別來自多個國家的，彌補境內虧損時企業可以自行選擇彌補境內虧損的境外所得來源國家和地區順序。

在進行境外所得抵免時，“不具有獨立納稅地位的境外分支機構”是怎么界定的？

根據相關規定，不具有獨立納稅地位，是指根據企業設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協定規定不認定為對方國家（地區）的稅收居民。企業居民身份的判定，一般以國內法為準。如果一個企業同時被中國和其他國家認定為居民（即雙重居民），應按中國與該國之間稅收協定（或安排）的規定執行。不具有獨立納稅地位的境外分支機構特別包括企業在境外設立的分公司、代表處、辦事處、聯絡處，以及在境外提供勞務、被勞務發生地國家（地區）認定為負有企業所得稅納稅義務的營業機構和場所等。

對外業務沒有中文合同是否會影響企業享受增值稅免稅？

企業能夠提供符合規定的中文翻譯件就不會對享受增值稅免稅造成影響。企業到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續時，如果提交備案的跨境銷售服務或無形資產合同原件為外文的，按照《營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）規定，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務機關對提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

今年的“便民辦稅春風行動”在跨境稅收方面有哪些納稅服務舉措？

今年，稅務總局將繼續推進辦稅便利化改革，在跨境稅收方面，將繼續出臺硬招、實招，持續精簡資料，主要包括簡化國際運輸服務免征增值稅的備案資料、簡化在境外提供旅游服務的證明材料、簡化非居民企業源泉扣繳信息申報等，從納稅人辦稅的視角，確定納稅人辦稅事項目錄，以納稅人“怎么辦”視角出發，從“準備什么資料、表單怎么填、在什么地方辦、辦多長時間”四個方面全面梳理納稅人辦稅流程，持續推出辦稅便利化措施，方便有跨境稅收業務的納稅人、非居民企業辦稅。