國有企業(yè)“走出去”面臨的稅務風險及應對策略探究

裴廣升+陳惠江

摘要：“一帶一路”戰(zhàn)略背景下，面對200多個國家的稅務制度和征管辦法，每個國家的稅收立法情況，征管水平參差不齊，各國的稅收優(yōu)惠政策與管理不盡相同，國有企業(yè)“走出去”將面臨新的挑戰(zhàn)。對稅收管理的深入研究，將有利于國有企業(yè)對稅務風險的控制，同時也將更好地促使國有企業(yè)穩(wěn)定并健康的發(fā)展。本文主要對國有企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略實施過程中，可能面對的稅務風險進行了分析，并提出了相應的應對策略，希望為我國的國有企業(yè)提供更多可靠的幫助。

關鍵詞：國有企業(yè) “走出去” 稅務風險 對策

2018年底，我國的稅務管理機構(gòu)將掌握我國居民企業(yè)和個人全球的所得信息，同時也可以掌握非居民企業(yè)和個人的全球所得信息，居民企業(yè)和個人的全球所得信息透明化的時代即將到來。近年來隨著我國經(jīng)濟實力的發(fā)展提升，很多國有企業(yè)開始投身于海外的投資和并購等商業(yè)活動當中。在這個過程中會存在著一定的稅務風險問題，并且導致國有企業(yè)的經(jīng)營受到嚴重的威脅。因此，當前階段對此進行研究將具有重要的意義。下面將對國有企業(yè)“走出去”所面臨的稅務風險和應對策略進行詳細的討論和分析。

一、稅務風險的概述

所謂稅務風險主要指的是企業(yè)因為涉稅行為沒有正確地按照法律規(guī)定而導致在未來發(fā)展和經(jīng)濟上受到損失的可能性。而稅收的風險管理則指的是企業(yè)對于一些已知的風險問題積極地采取對策進行控制，從而達到減少風險影響的目的。

近年來隨著社會的快速發(fā)展，我國的社會主義經(jīng)濟體制也發(fā)生了一定的變化，在這樣的背景下企業(yè)的納稅意識逐漸得到了提升和完善，這給國家的稅收發(fā)展帶來了一定的幫助，促使國家財政收入得到了提升。但與此同時也出現(xiàn)了相應的問題，國有企業(yè)雖然根據(jù)法律規(guī)定及時地進行稅費繳納，但在客觀上也存在著一定的少繳或者受罰等風險問題，從而導致在進行稅收檢查的過程中很多的企業(yè)會如臨大敵一般的擔心，總是害怕在哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。從根本上來講，這種問題的發(fā)生主要是因為國有企業(yè)在稅收管理上仍然采取較為傳統(tǒng)的方式，不重視風險防范，導致發(fā)生問題時難以采取措施進行補救。隨著我國經(jīng)濟的全面發(fā)展，越來越多的企業(yè)已經(jīng)參與到了“走出去”戰(zhàn)略當中，逐漸融入到國際市場當中。那么在這樣的背景下國有企業(yè)所面臨的稅務風險問題將更加嚴峻，因此需要及時地采取措施進行控制，從而減少風險問題所帶來的影響。

二、國有企業(yè)采取“走出去”的主要原因

（一）國家經(jīng)濟發(fā)展需要

我國是一個處于發(fā)展中的大國，但從整體上來看我國的人均資源擁有量在國際上仍然是一個比較低的狀態(tài)，這種能源上的缺失將在一定程度上限制國家的經(jīng)濟發(fā)展和安全。因此，近年來我國十分看重對于外部的能源收購問題。例如中海油在2013年對加拿大的尼克森石油公司進行了收購，金額為151億美元。之所以國有企業(yè)要采取“走出去”戰(zhàn)略，主要就是為了適應國家的經(jīng)濟發(fā)展，滿足市場的發(fā)展需求，從而為我國的綜合國力提升創(chuàng)造條件。

（二）國際化發(fā)展需要

隨著近年來我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，很多大型企業(yè)都已經(jīng)融入到國際化市場當中。以金融機構(gòu)為例，在2012年的上半年，我國的中國建設銀行等五大銀行在海外的投資總額就已經(jīng)比上一年增長了29.09%。我國的海外金融機構(gòu)對外的業(yè)務十分豐富多樣，發(fā)展速度也比較快，這樣的現(xiàn)象之所以會出現(xiàn)主要是因為我國越來越多的企業(yè)參與到了國際化的市場當中，需要為其提供海外的金融服務。同時在經(jīng)濟危機的影響下，很多歐美銀行的融資能力已經(jīng)逐漸下降，在這樣的情況下我國的跨境人民幣業(yè)務卻呈現(xiàn)出了上升的趨勢。因此，可以說國有企業(yè)的發(fā)展與國際化之間的聯(lián)系是十分密切的，只有不斷地融入到國際市場中去，才能更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻，并適應新的發(fā)展環(huán)境。

（三）緩解國內(nèi)產(chǎn)能剩余問題

近年來我國的經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，在這樣的背景下我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化。很多國有企業(yè)都出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的問題，這就需要及時地將內(nèi)需轉(zhuǎn)換為外需，從而幫助企業(yè)逐漸緩解這部分剩余產(chǎn)能所帶來的壓力。例如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)能過剩的情況下就可以積極地采取“走出去”政策，將剩余產(chǎn)能積極進行轉(zhuǎn)換。此外，我國近年來在經(jīng)濟的推動下很多基礎設施也逐漸得到完善，建筑行業(yè)也需要進一步開拓海外市場。那么在這樣的環(huán)境下企業(yè)就可以積極利用“走出去”戰(zhàn)略，既能有效地緩解國內(nèi)產(chǎn)能過剩問題，同時也能為企業(yè)的進一步市場拓展做出貢獻。

三、國有企業(yè)“走出去”面臨的稅務風險及應對策略

在實施“走出去”戰(zhàn)略的過程中國有企業(yè)勢必會面臨著一定的風險問題，例如法律和管理等方面的問題。首先我國對于境外的市場交易已經(jīng)做了一定的工作，但當前階段并沒有形成一套完善的稅收政策，這導致在稅務管理的過程中會出現(xiàn)一些問題，影響企業(yè)的利益。同時，東道國的政策不穩(wěn)定也是影響國有企業(yè)稅收的一項重要原因。很多國家在政治上不夠穩(wěn)定，這種不穩(wěn)定因素將給“走出去”的國有企業(yè)帶來稅收風險，例如利比亞戰(zhàn)爭就會直接影響到我國國有企業(yè)在外的經(jīng)營和稅收狀態(tài)。此外，很多國有企業(yè)在“走出去”過程中缺少完善的準備工作，對于所出現(xiàn)的風險不能及時采取措施規(guī)避，導致在稅務上遭受嚴重的風險。具體來講可以歸納為以下幾個方面。

（一）稅收協(xié)定管理與風險應對

稅收協(xié)定的主要作用是防止雙重征稅，降低企業(yè)在東道國的稅負，通過相互協(xié)商解決境外的稅務爭議。如沒有享受稅收協(xié)定或協(xié)定應用不當就可能存在重復征稅，或被東道國指定為濫用協(xié)定的稅務風險。“走出去”企業(yè)要提前做好風險防范，需要合理安排跨境經(jīng)營模式，對現(xiàn)有的投資，融資架構(gòu)進行復核分析，根據(jù)雙邊稅收協(xié)定進行必要性的調(diào)整和安排。其次要按照東道國稅務管理的要求履行必要的申請程序，一般會要求開具中國居民納稅證明及提交相關資料。此外，如果在執(zhí)行中與東道國稅局存在相關爭議無法協(xié)調(diào)，也可以向我國稅務機關申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由國家稅務總局與東道國稅局進行磋商，減少企業(yè)不必要的損失和麻煩。

（二）信息報告管理與風險應對

G20改革的另一個成果就是國與國之間通過國際稅收合作，依靠自動的情報交換讓全球的稅收更加透明，我國承諾將實施由G20委托OECD制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標準，通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。同時，國家稅務總局發(fā)布了關聯(lián)方交易和同期資料申報的有關要求，對于國別報告和本地文檔的申報都提出了明確的要求，國家稅務總局定期與其他國家（地區(qū)）稅務主管當局相互交換信息。這些行動，必然使跨國企業(yè)的生產(chǎn)工業(yè)鏈、無形資產(chǎn)、人員調(diào)動等各類經(jīng)營信息都將比較透明的展現(xiàn)在各國稅務機關面前，如果企業(yè)信息申報有問題，就會導致其在稅務機關檢查時出現(xiàn)被動的局面。需要特別注意即將開始的第一次申報，一定要慎重客觀分析并按照要求填報，必要時建議通過中介機構(gòu)進行指導和咨詢。

（三）關聯(lián)交易管理與風險應對

“走出去”企業(yè)通常會與境外的關聯(lián)公司在貨物買賣、勞務、特許權(quán)使用費、技術(shù)支持、股權(quán)、成本分攤協(xié)議等方面頻繁發(fā)生交易，在許多國家都會不同程度面臨企業(yè)關聯(lián)交易避稅與反避稅的問題。由于取得的所得在不同稅收管轄間的分配將會影響到各相關國的稅收管轄權(quán)的認定，因此可能會遭遇涉稅風險。企業(yè)應當對集團各個法律實體真實的功能，經(jīng)營范圍、資產(chǎn)情況、人員情況及交易風險進行完整的梳理，結(jié)合各國對轉(zhuǎn)讓定價的不同規(guī)定確定目前采取的關聯(lián)方定價是否符合各國的要求。在一國有固定定價外，要與交易另一國相關主管稅局事前進行關聯(lián)交易定價方法的備案，免除事后調(diào)查調(diào)整的行為。

（四）境外所得管理與風險應對

各國在行使稅收管轄權(quán)時會造成“走出去”企業(yè)一筆所得重復征收企業(yè)所得稅的情況，為緩解由于國家間對所得來源地判定標準的重疊而產(chǎn)生的國際重復征稅，我國采用的是抵免法消除重復征稅的問題，也就是企業(yè)取得的境外所得在中國可以進行抵免，抵免限額是根據(jù)我國稅法計算，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。目前對于抵免法的計算存在計算步驟繁復、方法復雜、不易理解和操作等問題。所以“走出去”企業(yè)應在匯算清繳時準備好扣除資料，如實申報，避免重復征稅的損失。

（五）出口退免稅管理與風險應對

出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力。根據(jù)“營改增”政策，國際運輸服務、設計服務、研發(fā)服務、合同能源管理服務等享受零稅率政策。而在境外的建筑服務、工程監(jiān)理、咨詢、鑒證等服務享受免稅政策。在這里企業(yè)一定要區(qū)分免稅和零稅率政策，免稅是不能退稅，而適用零稅率不但不征稅而且可以退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負擔的稅款。對于可以退稅的業(yè)務財務人員一定要提前介入，在出口報關及下游發(fā)票開具環(huán)節(jié)要按照出口退免稅的規(guī)定進行，一定要注意資料的收集和整理，避免因資料不全而造成不能退稅的風險，凡是申請退稅不成功的業(yè)務，稅局會認定為沒有出口視同內(nèi)銷并需要補交流轉(zhuǎn)稅。

四、國有企業(yè)“走出去”稅務風險防范的基礎

（一）完善的風險防范機制

為了能避免在戰(zhàn)略實施過程中發(fā)生的稅務風險問題，一定要建立完善的風險防范機制。對于一些日常經(jīng)營過程中容易出現(xiàn)的風險問題可以通過制度流程進行規(guī)范，強化制度流程的合理性。對于一些突發(fā)問題和非常規(guī)性的問題，則應當建立預防和應急機制，在過程中加強管控，在風險發(fā)生時及時應對防止企業(yè)承擔巨額的稅收成本。

（二）加強專業(yè)人才培訓

在現(xiàn)代社會中人才是社會的核心競爭力，但我國的國有企業(yè)中卻嚴重缺乏國際性的稅收管理人才，因此在這方面一定要積極加強培訓。稅收國際化的專業(yè)人才不僅要在公共英語能力上有著基本技能，同時也要懂得我國的稅收政策和東道國的稅收準則，并且要懂得海外的相關經(jīng)營政策和知識，以便能為企業(yè)提供更加穩(wěn)定的服務。

（三）協(xié)調(diào)國際稅收差異

每個國家在稅收的政策上都有所不同，因此在國有企業(yè)采取“走出去”戰(zhàn)略的過程中需要充分考慮我國與東道國之間的稅收差異問題，并且要充分利用好有利于我國的稅收政策，從而有效地為企業(yè)降低稅負。

（四）和諧稅企關系

企業(yè)與國際間的稅務機關應當保持良好的聯(lián)系與溝通，加強二者之間的業(yè)務往來以及交流，促使稅務機關的工作程序能得到有效的改善。同時，企業(yè)要做到不能誤解“和諧稅企關系”這種說法，并不是說要將二者的關系盡量和諧，達到少罰或者不罰的目的，而是要將兩者關系進行良好的協(xié)調(diào)，減少企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略實施過程中的稅務風險。

五、結(jié)語

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要支柱，近年來隨著國際市場的逐漸完善，我國的國有企業(yè)也逐漸參與到國際市場當中。在國有企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略的過程中，一方面應當積極地做好前瞻性的預防措施，另一方面也要對國際市場的稅收政策有所了解，從而幫助企業(yè)盡量規(guī)避稅務風險，為國有企業(yè)的健康發(fā)展和海外市場的拓展做出貢獻。

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（作者單位：中廣核工程有限公司）