企業合并中商譽確認和計量的探討

侯驍

【摘 要】隨著社會主義市場經濟的發展，企業并購在經濟活動中日益頻繁。圍繞商譽的定義、確認、計量、和處理方法的爭論也日益突出。本文采用對比分析法并借助案例分析，對合并商譽的本質以及確認、計量等會計處理方法進行了總結，對比我國與其他國家關于合并商譽的不同處理方法，結合以 SA 公司在一項并購業務中對于合并商譽的處理為例，深化對合并商譽確認與計量方法的理解。

【關鍵詞】會計準則；企業合并；公允價值

商譽是指能在未來期間為企業帶來超額利潤的潛在經濟價值。由于商譽本身具有的依附性、整體性、價值波動性等特征，導致對其確認和計量的難度較大，從各個國家的會計實務來看，對商譽確認計量的規定也有所差異。

一、中美會計準則中關于商譽的規定及對比

1.中美會計準則中關于商譽的規定

2001 年 6 月，美國財務會計準則委員會（FASB）通過財務會計準則第 141 號《企業合并》（FAS141）和第 142 號《商譽及其他無形資產》（FAS142）：規定企業合并時取消權益結合法，統一采用購買法進行會計處理，并且取消對商譽進行攤銷的規定，改為每年進行減值測試，特定情況下年內也要進行測試。如果商譽發生減值則確認為損失，未發生減值則不予攤銷。2005 年 7 月，FASB 和 IAS 又共同發布了《企業合并》征求意見稿，規定：商譽是企業不能夠單獨辨認和確認的資產帶來的未來經濟利益，在數量上等于收購成本的公允價值與其可辨認凈資產公允價值的差額。……