淺談會(huì)計(jì)法律責(zé)任

陳淼

摘 要：會(huì)計(jì)法律法規(guī)是一種對(duì)會(huì)計(jì)工作人員約束的職業(yè)道德，不管哪種行為違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)一定會(huì)承擔(dān)有關(guān)的法律責(zé)任。許多部門及個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定有著很大的分歧，使得會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)中處理會(huì)計(jì)問題時(shí)沒有會(huì)計(jì)法律責(zé)任的意識(shí)，從而疏忽了防范風(fēng)險(xiǎn)。最近幾年，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也越來越多，使得公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中起到了重要作用。在企業(yè)中會(huì)計(jì)工作又是企業(yè)工作的重要內(nèi)容之一，會(huì)計(jì)人員不只是負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)作，同時(shí)還要清楚會(huì)計(jì)法律責(zé)任。本文主要是在我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度概念的基礎(chǔ)上分析了單位負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)在法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度仍然存在各種問題需要解決，所以人們?cè)絹碓疥P(guān)注會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度，最后提出完善會(huì)計(jì)法律責(zé)任相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：法律責(zé)任 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（c）-168-02

1 會(huì)計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)法律責(zé)任是會(huì)計(jì)主體違背了會(huì)計(jì)法律規(guī)范時(shí)應(yīng)接受的后果。它是會(huì)計(jì)主體的行為不可逾越的底線，是法律與道德相互聯(lián)系相互統(tǒng)一的內(nèi)在聯(lián)系。從法律的角度，會(huì)計(jì)法律責(zé)任分為一般和特殊。一般的會(huì)計(jì)法律責(zé)任形式是指在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)單位或者個(gè)人違反了法律和違背了會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)所要接受的法律責(zé)任。一般來講，實(shí)際上是指會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人員或其他人員應(yīng)承擔(dān)《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任規(guī)定在制作和提供會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)舞弊時(shí)，違反的規(guī)定指在賬簿制定、賬目登記、憑證編寫、會(huì)計(jì)資料管理、會(huì)計(jì)人員聘用、會(huì)計(jì)政策選定、內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行等會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)部分上有不合理規(guī)定之處。偽造、變更的會(huì)計(jì)憑證、 會(huì)計(jì)賬簿、編寫制定假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、煽動(dòng)或者強(qiáng)令別人做這些行為。財(cái)政部門或有關(guān)行政管理部門工作人員玩忽職守、秘密揭露國(guó)家秘密或商業(yè)秘密的行為。

2 會(huì)計(jì)法律責(zé)任出現(xiàn)的問題

通過全面實(shí)行《會(huì)計(jì)法》來增強(qiáng)企業(yè)的法律意識(shí)以及會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，減少會(huì)計(jì)舞弊和腐敗的發(fā)生，助于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提高。然而，有很多會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任認(rèn)識(shí)上存在很大誤區(qū)，會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別不強(qiáng)，執(zhí)法力度不夠，進(jìn)而產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的行為。

2.1 對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

會(huì)計(jì)單位作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體負(fù)責(zé)人，肯定是不錯(cuò)的。但是某些法律標(biāo)準(zhǔn)的概念不清楚，有可能在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行的過程中，很多單位和人員特別是會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的了解存在許多誤解，以致于在會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程中沒有應(yīng)有的責(zé)任意識(shí)。因此在公司的審計(jì)報(bào)告虛假的現(xiàn)象時(shí)時(shí)發(fā)生。

2.1.1 單位負(fù)責(zé)人存在的誤區(qū)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了“保證單位的會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性是單位負(fù)責(zé)人的重大責(zé)任”，單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)的首要責(zé)任人。在實(shí)踐中很多負(fù)責(zé)任的人在本單位工作往往未能確認(rèn)在自己?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)工作中的地位，多把自己定位在最高決策者的位置，只注重本單位的重大決策，認(rèn)為會(huì)計(jì)只是部門范圍，所以在會(huì)計(jì)的工作上就不會(huì)管理太多；同時(shí)，為了自身利益的某些單位負(fù)責(zé)人，他們就會(huì)指使其他人包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員弄虛作假，從而使內(nèi)部控制和法律法規(guī)失效，未能會(huì)計(jì)人員有效履行其法定職責(zé)。

2.1.2 會(huì)計(jì)人員存在的誤區(qū)

會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員的基本職能，會(huì)計(jì)核算的重要性在現(xiàn)實(shí)中任何會(huì)計(jì)人員都會(huì)知道，但疏忽自己內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。一方面，由于崗位評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)人員的工資是根據(jù)單位決策者，為了自己的利益往往集中考慮業(yè)務(wù)核算；另一方面，每個(gè)部門都主要是關(guān)心各自部門的利益，各個(gè)單位做假賬只為了應(yīng)付審計(jì)人員審計(jì)，內(nèi)部監(jiān)督制度的單位設(shè)立一般是無用的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的基本責(zé)任被削弱了，增加了風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 會(huì)計(jì)法律責(zé)任規(guī)范中存在缺陷

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)而應(yīng)接受的法律法規(guī)的后果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任不單單是會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身，或許也包括整個(gè)社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)機(jī)制的因素。

2.2.1 承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任界限不嚴(yán)密

一方面，對(duì)于公司違法行為的出現(xiàn)，其主要的主體會(huì)包含許多，其中包括會(huì)計(jì)人員、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)和其在收取費(fèi)用的單位等。無論什么部分哪個(gè)地方錯(cuò)誤其中的錯(cuò)誤的源頭也會(huì)一步一步找到，但在我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)中主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，會(huì)計(jì)法規(guī)并沒有作出明確劃分的界限，以至于在實(shí)踐中會(huì)計(jì)出現(xiàn)問題，于是大家開始想不是他們的責(zé)任，因?yàn)榉刹淮嬖诳隙ǖ臍w責(zé)，所以一般到底誰負(fù)責(zé)追究起來是比較困難的。現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》有缺陷，因?yàn)樗窍嚓P(guān)的責(zé)任做了一般規(guī)定，不具有實(shí)際的和有效的。在實(shí)際執(zhí)行過程中將會(huì)大打折扣。隨之，就會(huì)養(yǎng)成不良習(xí)性影響在會(huì)計(jì)工作人員以及其他有關(guān)人員中的工作。

2.2.2 缺少相應(yīng)不正當(dāng)行為的法律解釋，影響實(shí)際操作

因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)沒有建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，那么可能會(huì)產(chǎn)生權(quán)利過于集中在某些人身上，致使一些人權(quán)利太大經(jīng)常發(fā)生權(quán)力濫用的情況，便于他們個(gè)人的欲望，從而違反法律法規(guī)的規(guī)定。或因?yàn)閮?nèi)部控制機(jī)制中的監(jiān)督不能很好的發(fā)揮，形成了層層包庇以及徇私舞弊的行為，從而嚴(yán)重威脅到公司和集體的利益。外部安全系統(tǒng)也同樣存在很大的問題，共同監(jiān)管相應(yīng)的社會(huì)組織沒有很好地發(fā)揮、 缺乏外部監(jiān)管的公司肯定會(huì)給非法人員制造不少的機(jī)會(huì)。內(nèi)部和外部管理的監(jiān)督制度做得不到位，一旦發(fā)生違反會(huì)計(jì)法律的行為就不可能準(zhǔn)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題以致解決問題。

2.2.3 《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)之間存在很大區(qū)別

雖然《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律法規(guī)在實(shí)際運(yùn)行中已修訂多次，但在一定程度上或與《刑法》或其他經(jīng)濟(jì)法律存在著矛盾。比如，《會(huì)計(jì)法》嚴(yán)格說明了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位所有會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性以及完整性要負(fù)責(zé)，但《刑法》規(guī)范了進(jìn)行刑事處罰的是主管人員以及其他直接負(fù)責(zé)的人員。再有《會(huì)計(jì)法》和《證券法》、《商業(yè)銀行法》等其他經(jīng)濟(jì)法所規(guī)范是不相同的對(duì)于同樣的違反會(huì)計(jì)法律行為所要做出的規(guī)定處罰數(shù)目。這些不協(xié)調(diào)會(huì)形成一種法律的漏洞會(huì)讓許多罪犯鉆了空子，會(huì)讓不少犯罪分子有恃無恐，形成法律上的漏洞。

3 完善會(huì)計(jì)法律責(zé)任的一些措施

近年來在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)信息的失真已成為一個(gè)非常嚴(yán)重的社會(huì)問題。許多上市公司為了利潤(rùn)，國(guó)有企業(yè)為了完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，外商投資企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)為了偷稅漏稅以至轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，都在不同程度做假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、提供失真的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了一己私利，不能持有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度以及遵守職業(yè)道德，而向公眾發(fā)布虛假的審計(jì)報(bào)告。

3.1 增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德以及法律知識(shí)

企業(yè)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德教育就會(huì)可能保證本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，并且可以讓他們樹立正確的法律觀念。優(yōu)良的個(gè)人品質(zhì)以及職業(yè)道德素養(yǎng)是一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的必要條件。通過選擇好標(biāo)準(zhǔn)選拔會(huì)計(jì)人才確保會(huì)計(jì)人員需要有這些標(biāo)準(zhǔn)，熱愛自己的工作崗位，誠(chéng)實(shí)守信， 堅(jiān)守原則。第一， 任何企業(yè)就應(yīng)該以是否熱愛自己的工作崗位，是否誠(chéng)實(shí)守信，是否堅(jiān)守原則等來選擇優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員。再者， 在工作過程當(dāng)中，企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)工作者不斷進(jìn)行繼續(xù)教育以及定期培訓(xùn)。培訓(xùn)的范圍不只是要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，并且也要增強(qiáng)道德方面的教育和有關(guān)法律知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們知道一個(gè)好的會(huì)計(jì)人員不僅僅只是會(huì)做賬就行， 還必須承擔(dān)自己的職責(zé)，堅(jiān)守崗位，嚴(yán)格要求自己，不聽從他人惡意的建議、 更不應(yīng)因自己的欲望而做出違背職業(yè)道德的行為。最后，是要對(duì)會(huì)計(jì)法律加強(qiáng)宣傳以及教育，無規(guī)矩不成方圓，做出違反會(huì)計(jì)法律行為之后就必須接受懲罰，不要自以為可以鉆法律漏洞或一旦犯錯(cuò)了承認(rèn)錯(cuò)誤可以沒事了，法網(wǎng)恢恢，疏而不漏，只要違反法律就會(huì)受到懲罰。

3.2 明確法律職責(zé)和自身職責(zé)

《會(huì)計(jì)法》清楚地說明了會(huì)計(jì)工作的第一負(fù)責(zé)人是單位負(fù)責(zé)人，尤其著重說明會(huì)計(jì)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)責(zé)任上承擔(dān)的重要性，他對(duì)這個(gè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性承擔(dān)重要的責(zé)任。第一，單位負(fù)責(zé)人在企業(yè)中是會(huì)計(jì)主體、企業(yè)會(huì)計(jì)如果出現(xiàn)麻煩，單位負(fù)責(zé)人就首先要為此去接受法律責(zé)任。但總會(huì)計(jì)師、 財(cái)務(wù)主管和其他會(huì)計(jì)人員不能因?yàn)樵搯挝回?fù)責(zé)人是第一負(fù)責(zé)人就以為不關(guān)自己什么事了，他們也要做好本職工作以及監(jiān)督的工作，堅(jiān)守崗位，一旦錯(cuò)誤是發(fā)生在自己工作范圍之內(nèi)就需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。其次，單位負(fù)責(zé)人也要在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)制使依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督和制約工作人員之間分工與責(zé)任，建立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工之間的互動(dòng)。最后，作為單位的高層管理者的單位負(fù)責(zé)人必須為公司的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)負(fù)責(zé)和管理監(jiān)督整個(gè)單位。

3.3 建立系統(tǒng)的單位內(nèi)部和外部監(jiān)督體系

一方面，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度允許的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算人員依照法律實(shí)施職能與職責(zé)，不得授意，強(qiáng)令機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)類的人員不正當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚頃?huì)計(jì)問題等，會(huì)計(jì)人員有責(zé)任被監(jiān)督。不要一味跟隨上司的命令來做事。協(xié)調(diào)各部門的工作，以使各部門能夠更好地在會(huì)計(jì)之間信息資源共享。管理層可以開立專用的熱線或通過寫信的辦法對(duì)公司內(nèi)部所有不正當(dāng)?shù)男袨榭梢耘e報(bào)。而另一方面，公司可以通過建立合乎其理的內(nèi)部控制制度，建立系統(tǒng)完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所有的員工，包括會(huì)計(jì)、管理人員等都會(huì)周期被審核，這樣就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

4 結(jié)語

目前，我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)各種會(huì)計(jì)違法行為日益增多，己經(jīng)嚴(yán)重影響到了債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾及國(guó)家的利益。怎樣有效建立法律的監(jiān)督系統(tǒng)，建立一個(gè)立即解決問題的健康的會(huì)計(jì)環(huán)境是很迫切的。會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的核心部分是會(huì)計(jì)法律責(zé)任，進(jìn)而建立會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系對(duì)有效控制會(huì)計(jì)法律行為和避免以及遏制會(huì)計(jì)非法行為有著非常重要的意義。

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