淺議經濟責任審計范圍和內容的確定

呂剛

摘要：經濟責任審計指對企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。一般具有政策性強，觸及范圍廣，涉及內容多，各方面要求都比較高等特點。如何提高經濟責任審計工作質量，客觀公正地評價領導干部任期內的經濟責任，要求在前期準備上準確確定經濟責任審計的內容和準確選擇審計范圍，從源頭上把控經濟責任審計能夠抓住重點。

關鍵詞：經濟責任審計；范圍；內容；選定

中圖分類號：F239.47 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

一、選擇經濟責任審計的范圍和內容的意義

審計范圍和審計內容都是審計客體的外延，其審計范圍既包括被審計領導干部又包括被審計單位，審計內容則包括被審計單位財務收支、內部控制等方面內容。審計范圍和審計內容在一定程度上是相輔相成的，確定審計范圍等于確定了審計內容，確定了審計內容也等于在一定范圍內圈定了審計范圍。

內部審計有其一定的特殊性，其經濟責任審計范圍和內容的確定在很大程度上在于單位領導層的關注事項和對基層單位關注程度，受到的制約相對較多，導致在審計范圍和內容的選擇上仍受部分因素的制約，對經濟責任審計的開展產生了一定的影響。而我們要達到經濟責任審計的目的和目標，則應盡可能的消除這些不利因素，為經濟責任審計的順利完成奠定基礎。

二、影響經濟責任審計范圍和內容確定的因素

（一）受內部審計地位的影響

經濟責任審計目前一般由本單位內部審計部門或委托內部單位審計部門執行，審計人員很難保證其獨立性，由于相關政策和種種條件的限制，審計人員與被審計人總會存在千絲萬縷的聯系，這對審計人員的獨立性影響很大。審計中甚至會出現被審計人為審計部門主管領導即“自己審自己”的情況。因此在一定程度上無法保證經濟責任審計質量。

（二）受審計對象和被審計單位的影響

受國有企業管理體制及組織人事制度限制，當前部分領導干部都是“先離任，后審計”或“先上任，再審計”，不能充分發揮經濟責任審計在查錯糾弊、領導決策支持，強化領導隊伍建設方面的作用。往往出現“高升”報告問題少好出，“降職”報告問題多難出等現象，也不利于對領導干部的經濟行為作出客觀評價。受內部單位錯綜復雜的關系，審計資料提供和審計問題處理都不順暢，內審人員的“規定動作”常常都得不到保障，造成審計隱患，對審計人員和被審計人、被審計單位都構成了風險。

（三）受行業地理分布因素影響

因國有企業特殊的行業特征和歷史因素，其下屬單位廣泛分布于全國的各個地區，所屬部分偏遠單位往往存在資產規模小、經濟效益差、基礎管理薄弱等特點，自身管理水平和經營能力與其他單位相比存在一定的差距。審計組在進行審計樣本抽樣時，受審計時間、審計進度、審計工作量、審計成本、后續審計核實、重要程度等因素影響往往不能實現全級次單位的覆蓋，對低級或末級單位的管控存在疏漏，造成很大的審計質量和風險隱患。

（四）受審計時間因素的影響

經濟責任審計項目實施周期較長，而現在開展的經濟責任審計部分項目多是在被審計人已離職或調任后進行，此時需對其任期經濟業績進行界定和評價，審計時間相對較緊張，且當前很多經濟責任審計項目均由人事部門單獨確定，事先未與審計部門溝通，臨時委托的經濟責任項目過多，與審計部門正常開展的工作相沖突。同時，審計部門單位領導往往又要求審計人員在限定的時間內提交審計報告或臨時追加審計事項，審計人員必須在很短時間內完成審計工作，在部分內容和事項上審計程序實施不充分，審計質量在一定程度上得不到保障。

（五）受審計人員素質和人員配備的影響

經濟責任審計一般都有審計范圍寬、審計深度深、政策依據多、評價時間長范圍廣等特點。審計人員一方面要對被審計單位的財務收支等方面情況進行全面審計，一方面要對領導干部履行經濟責任的情況進行客觀評價，這就對審計人員的素質提出了很高的要求。但通常情況下，能夠站在宏觀高度認識的審計人員很少，很多審計人員的知識結構、專業能力與經濟責任審計要求不適應，缺乏管理和專業技術知識。大部分審計人員都是從財務崗位轉崗過來的，知識結構單一，受財務影響較大，缺少從管理中發現問題的能力。另外，還存在審計力量嚴重不足與經濟責任審計任務重的矛盾，也嚴重制約了經濟責任審計的開展。

三、經濟責任審計范圍的選定

經濟責任審計范圍一方面包括領導干部，另一方面包括被審計單位。經濟責任審計范圍和內容的確定在很大程度上在于單位領導層的關注事項和對基層單位關注程度，受到的制約相對較多，導致在審計范圍和內容的選擇上仍受部分因素的制約，對經濟責任審計的開展產生了一定的影響。要達到經濟責任審計的目的和目標，滿足企業管理要求，則應盡可能的消除這些不利影響，為經濟責任審計的順利完成奠定基礎。

（一）被審計領導干部范圍的確定

在實施經濟責任審計時不僅僅將所屬單位的法定代表人列入審計范圍，還應以實際經營風險點為選定原則，將負有經濟責任的非法定代表人的公司總經理；長期未接受審計的單位主要領導；實際履行經濟責任的單位常務副職；主管經濟業務的副職領導等領導干部納入審計范圍。

（二）被審計單位的選定

在審計前對被審計單位進行整體了解和風險評估，確定對被審計單位資產規模、效益影響較大的經營單位，根據已知的風險來判斷對企業影響較大業務，最后結合審計人員情況和時間安排確定審計范圍。緊緊圍繞審計目的和目標的實現，遵循重要性原則并充分考慮從事業務的風險程度來選定被審計單位，納入經濟責任審計范圍的資產量一般不低于被審計單位資產總額的70%，戶數不低于被審計單位總戶數的50%。將股權雖然未控制，但實際實施控制的單位，比如派駐經營層子企業；以貿易為主的公司；房地產開發公司等納入審計范圍內。

四、對經濟責任審計內容的確定

一切影響著經濟行為及其結果的事項都是經濟責任審計內容。審計內容對經濟責任審計的實際效果影響較大，審計內容的選定和審計的深度直接決定著經濟責任審計的質量效果。經濟責任審計除了要完成常規審計外，還需突出審計重點，合理的把握經濟審計范圍和內容是達到預期審計效果的關鍵。

（一）內部控制制度健全及執行情況審計

制度建設是單位內部有效管理的保證，內部管理制度是否健全、控制體系是否完善、執行是否有效直接關系到單位各項工作執行的規范性、合理性和有效性。按照內部控制評價指引，內部控制評價應緊緊圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素進行，通過內部控制的設計是否覆蓋了所有關鍵的業務與環節，對經營層和員工具有普遍的約束力；是否與企業自身的經營特點、業務模式以及風險管理要求相匹配。系統的的單位內控體系的完整性、有效性進行評價，通過評價倒推管理的薄弱環節，查找可能存在的經營風險。

（二）主要經濟指標完成情況和真實性審計

經濟指標的完成是領導干部綜合管理能力的反映，是客觀評價領導者經濟責任的一個重要依據。通過審計企業各項經濟指標實現情況的真實性、合法性和績效性，通過任期橫向和縱向的經濟指標對比，查找經濟運營形勢的波動性，從而分析企業經營的真實走向。隨著經濟指標壓力越來越大，經濟指標的完成與個人經濟利益相掛鉤已成為常用考核方式，受個人經濟利益的驅使和企業形象的需要，部分企業和領導干部通過虛假合同、轉手貿易等方式來完成經濟指標，應對考核。

（三）所有者權益保值增值情況審計

作為國有資產的經營者和保管者，其首要任務既是保證國有資本的完整和實現增值，國有資本能夠持續的為企業帶來經濟效益，為國家創造更大的價值，承擔更多的社會責任。通過對所有者權益增減的真實性審核，分析引起所有者權益變動的客觀因素，計算各年度權益保值增值率及任期年均保值增值率，認定被審計人在任期內是否實現了國有資本的保值增值。同時，國有資本的保值增值也是衡量領導干部任期經營業績的一項重要指標。

（四）重大經營決策的合規性、有效性審計

企業重大經營決策關系到企業當前乃至今后的發展有著極其重要和深遠影響。包括對外投資、經濟擔保、大額采購合同、股權轉讓等經濟行為。以投資項目論證報告為基礎，辦公會議決議和記錄為關鍵材料，評價投資項目的論證充分性和決策程序的合規性，同時關注項目進展、投資效果及對重大經濟事項的處置，從而揭示領導人員任期內在作出重大經濟決策過程中存在的問題和可能造成的重大損失，界定領導干部應承擔的經濟責任。

（五）遵守財經法紀和個人廉政情況審計

評價領導干部任期內是否嚴格遵守“中央八項規定”和國家、上級的各項廉潔自律規定，通過對單位財經紀律整體執行情況，領導干部年薪領取、公務用房、公務用車等個人經濟行為的合法、合規性，有無利用職權為自己和他人謀取私利的審計，可以看出被審計領導干部政策水平、經營管理能力。在實際審計過程中，因廉政方面審計涉及個人隱私，在沒有線索及舉報的情況下，一般很難發現問題，此部分審計內容還是存在一定審計風險。

（六）年薪領取情況審計

近年來，國有企業領導人員年薪及職工高福利、高待遇已經引起了國資委、審計署和社會的關注，在審計時將領導干部的職務消費、薪酬領取、被審計單位出現的超工資總額、福利水平高于經營水平等現象，作為經濟責任審計重點，加強對領導干部的管理約束。

根據多年審計實踐，探索改變以財務收支為主線的傳統審計方式，以強化領導干部隊伍建設監督為目的，按領導干部履職分工，提前確定審計內容和選定審計范圍，以單位財務收支、資產真實性為基礎，內部控制評價為依據，領導經濟行為履職為重點，通過“大數據”的審計手段，綜合評價領導干部任職期內的經營業績、經濟行為、內部控制、廉潔自律等，按照相關規定界定領導干部應承擔的責任。把握合法與合理、主觀與客觀、歷史與現實、宏觀與微觀、前因與后果、以點及面創新的原則探索新型經濟責任審計內容和范圍。

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