淺談會計謹慎性原則運用的局限性與改進措施

陳肯

摘要：市場經濟活動中環境因素的不確定性越來越高，會計信息使用者為了避免做出錯誤的決策，會更加重視與不確定性相關的風險信息，就必須運用到謹慎性原則。但謹慎性原則是把“雙刃劍”，如何使謹慎性原則能更好地發揮作用，本文通過對謹慎性原則運用的局限性分析，提出改進的措施，以提高企業市場競爭力。

關鍵詞：謹慎性原則；局限性；措施

中圖分類號：F233 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

謹慎性原則影響廣泛，是我國現代企業財務制度中的一個重要特征。就我國會計發展來看，謹慎性原則的作用非常重要。在會計日常業務的處理中，帶有復雜性與不確定性的業務常常會出現，由于從業人員的業務水平沒有辦法得到保障，選擇錯誤會計政策的情況偶有出現，這就會對會計信息的可靠性產生影響；企業出于經營目的或者其他原因， 為了實現盈利可能會產生操縱公司利潤、過高估計資產等行為，這就會使應當披露的會計信息與企業真實的經營狀況不相匹配；同時不能忽視國家法律法規對會計謹慎性原則運用的影響。由于會計信息對經濟活動造成的影響不盡相同， 就有必要采用謹慎性原則來保護不同投資者的利益，同時也能有效地提高企業在各種經濟活動中的競爭力。就當前的經濟活動來看， 謹慎性原則在資產、報表等方面運用存在的問題更為突出。因此，探討會計謹慎性原則的局限性與改進措施意義重大。

一、實務運用中謹慎性原則的局限性

（一）與其他會計原則的沖突

作為會計信息質量的八項要求之一，謹慎性原則與其他七項原則同樣重要，就當前實際情況來說，其重要性和地位更加凸顯，運用范圍也更加廣泛。但就某種程度而言，謹慎性原則所要求的內容與其他原則的側重存在沖突。在應用過程中與可靠性原則、權責發生制和可比性原則都存在一定的矛盾。可靠性原則強調會計信息不偏不倚地反應企業實際的經濟活動，而且進行確認計量的交易要能夠得到驗證；權責發生制要求按照應收應付制來確認費用期間。而謹慎性原則要求企業保持適當的謹慎，不能隨意高估或低估資產負債，即謹慎性原則允許將還沒有發生但可能發生的損失費用提前計入損益，這與可靠性和權責發生制矛盾。同時可比性原則強調無論從哪個方向上企業使用的會計政策必須一致，而謹慎性原則則允許企業根據不同的經營狀況對會計政策做出改變，例如企業可以選擇不同的折舊方法等，這會對會計信息可比性產生影響。

（二）實務操作中的沖突

會計核算中，可以選擇不同的會計政策，其中由于體現謹慎性的方法沒有得到規范，想要在實務中運用此原則的難度就大大增加了。首先，我國市場經濟中的價格體系還需要進一步的完善，由于缺少衡量制約的標準，資產和利潤的可靠性、真實性受到質疑， 從而對得到的會計信息公允性產生影響。其次，日常的企業經營活動中，資產和利潤的預期要求和實際發生可能有所出入，究其原因可以發現：第一，企業采用實際成本進行計量時， 依據加權平均法還是先進先出法計算發出存貨的成本會影響當期的利潤， 從而使企業利潤偏高或偏低；第二， 企業可以選擇是采用直線折舊法或是加速折舊法對固定資產進行折舊的計提，這就對當期產生的利潤有直接的影響—偏高或者偏低；第三，企業可以選擇計提方法對短期投資計提跌價準備，這對資產也會產生一定的影響。由于企業可以根據實際情況選擇不同的政策方法，以上情況在各企業中都有可能發生，就計量結果而言出現偏差在所難免，會使外界對會計報表的公允性產生較大的質疑。會計信息的披露受到影響，直接影響著股東與債權人對公司整體經營狀況的認識和判斷，進而影響著投資者對公司的投資。

（三）與稅收法規的沖突

稅收的數據是從會計核算得來的，而謹慎性原則在會計中的運用，會使得企業前期利潤減少，導致企業少交所得稅，國家出于保證稅收的目的，不能直接在企業基于謹慎性原則確定的報表數據上進行征收，從而在與計稅基礎的對比中產生差異。就謹慎性而言，稅收法規與會計制度側重點不同，使稅收法規與謹慎性原則出現沖突。制訂稅收法規的目的是要確保國家稅收及時收繳，保證國家財政的穩定，然而謹慎性原則在確認計量時，使用者要保持應有的謹慎，對可預見的損失和費用都應當進行確認，而不能對無法計量的收入進行入賬。稅法法規與會計制度之間的沖突很難進行調節，拿稅前列支的費用來說，稅法法規與會計制度的規定不盡相同，導致企業由于提取資產減值準備而使當期賬面利潤減少，企業應當補交所得稅，增加了現金流出，勢必影響企業運用謹慎性原則的熱情。

二、謹慎性原則運用的改進措施

（一）恰當運用謹慎性原則

在使用謹慎性原則時，最關鍵的是一個“度”字。建立完善的會計準則，應當對其運用的前提和條件進行約束，使條款具有可操作性。若能夠與條件相符，則應當執行；與條件不符，則不能運用。在合理的基礎上，謹慎性原則的廣泛運用也是必不可少的，由于存在多種不同類別的風險，一方面要有針對性地做出相應的策略，另一方面要考慮分析如何對風險進行防范。不同風險措施的選擇，會直接影響企業的經營與財務狀況，對財務信息使用者的決策產生影響。同時，增加謹慎性原則的可操作性對企業的發展而言是有益的。比如在資產負債表中，企業采用“成本與可變現凈值孰低法”確定存貨 ，存貨成本高于其可變現凈值時要計提跌價準備，此時企業在使用謹慎性原則時要依據客觀前提，降低隨意操作與主觀操作的風險。對謹慎性原則的使用范圍和應用程度進行充分的披露，緊扣會計信息可比性的提高，約束謹慎性原則的應用，對避免謹慎性原則與其他原則發生沖突有預防的作用。

（二）加強企業信息披露

投資者通過公司的信息披露了解其經營與財務狀況，在很大程度上減少了由于信息不對稱產生的沖突，便于投資者進行投資，因此加強企業信息披露十分重要。企業對謹慎性原則進行披露通常是通過財務報告的方式或者在定期公告中闡述謹慎性原則的運用。不論通過哪種方式都增強了企業信息披露，有效防止了企業出于某種自身目的濫用謹慎性原則。在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用范圍與運用情況、規范披露范圍，大大增強了公司運用謹慎性原則的透明度，最終得到報表使用者更加有效的重視。

（三）健全約束機制，加強審計監督

在實際操作中運用謹慎性原則時是具有傾向性和方向性的。有的企業為了業績拿謹慎性原則當擋箭牌，來調節成本和利潤，加強審計監督，是為了避免這種情況的出現。而審計監督作用的發揮又依賴于建立健全社會監督體系，其中一個重要的要求就是加強注冊會計師的審查工作，同時強化制度的靈活運用，這是對注冊會計師提升能力的新要求。我國注冊會計師行業發展迅速，越來越多的人對這個行業有了新的了解，也有越來越多的人投身于注冊會計師的工作中，但整體制度上還需要全面完善，總之，注冊會計師應該在強化風險意識、拓寬學習視野、提升自身素質等各方面有更進一步的要求，將謹慎性原則充分融入到日常工作中。從當前的經濟狀況來看，投資者接受的會計信息越來越多，會計信息質量就愈發重要，要保證真實的會計信息披露就必須不斷加大監管的力度，不斷完善會計工作準則，讓虛假的會計信息沒有立足之地，粉飾報表的公司受到的處罰大大超過盈利，才能保證信息真實，讓虛假會計信息問題得到有效治理，才能鼓勵公司合理廣泛地運用謹慎性原則披露經營財務信息，最終得到投資者和社會的普遍認可。同時，對企業內在約束機制的強化同樣重要，其中最應得到重視的一點是加強企業內部控制。從內控出發，在公司內部使謹慎性原則首先得到合理的運用。

（四）提高會計人員綜合素養

會計行業具有特殊性，在各環節各方面都依賴于會計人員的判斷，如果出現失誤，可能會導致嚴重的經濟后果。而謹慎性原則的運用強調在適當的范圍內對會計事項進行估計，既不能因為過于謹慎導致低估利潤，也不能因為過于寬松導致高估利潤，就更體現出專業能力的重要性。要保證企業財務信息的真實可靠且能夠被會計信息使用者準確獲得，這就需要：第一，加強會計人員的職業道德教育，用認真專業的態度處理會計事項；第二，不斷全面深入學習專業相關知識，拿會計準則來說，每年準則都會進行修訂出現變化，所以會計人員要不斷更新知識體系，才能更好地應對新的挑戰。第三，進一步掌握相關經濟、金融、法律等方面的知識，從而增強對經濟環境的預測能力。市場經濟在發展、會計領域在拓寬、會計理論和操作方法也在改進，會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，會計人員必須不斷認真學習，提高綜合能力，準確把握謹慎性原則的實質。

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作者簡介：陳 肯（1993-），女，土家族，湖北恩施人，碩士研究生在讀，現就讀于天津財經大學研究生院會計專業。