審計現場質量控制探討

董亞軍

摘要：隨著審計工作不斷發展，對審計發現問題的質量要求越來越高，審計現場質量越來越受到內外部各層面的高度重視。

關鍵詞：審計；質量控制

中圖分類號：F239.2 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

隨著審計工作不斷發展，對審計發現問題的質量要求越來越高，審計現場質量越來越受到內外部各層面的高度重視。審計質量涉及的因素有很多，包括外部的法制環境、宏觀經濟政策、行業發展環境等，也包括內部的管理理念、體制機制、風險偏好、審計機構的獨立性、審計人員的客觀性、審計方法、審計人員素質等影響。提高審計質量是一個高屋建瓴、科學規劃、循序漸進的過程。審計現場質量的把控涉及到審計規劃，審計準備，審計實施，后續審計全過程。提高審計質量控制是決定審計項目質量的重中之重。因此，高度重視審計現場質量控制謀劃，有計劃有步驟的實施審計現場質量控制措施，對于促進審計工作水平上臺階，推動審計工作在組織架構中的作用和地位將顯得尤為必要。要做好審計現場質量控制，須從以下幾個方面入手。

一、細致謀劃審前調查，編制目標明確、時間節點明確，分工合理的審計工作方案

在接到每一個審計任務后，對被審計對象幾乎一無所知，審前調查顯得尤為必要。前審計署長李金華指出：“實踐證明，制定一個好的審計方案，是搞好項目審計的基礎，而搞好審前調查，又是制定好審計方案的基礎”。審前調查能幫助審計小組了解被審計單位所處行業、主要業務以、內控風險以及采取的會計政策和評估審計風險，為審計方案的編制奠定基礎。

項目主審人員應盡量掌握被審計單位的基本情況，了解被審計對象的主要經營業務、組織架構、內部控制及執行情況、采用的會計政策及信息化水平。對所了解的信息進行認真分析，與審計小組成員討論可能存在的不足和缺陷，全面綜合考慮，減少主觀判斷，編制能滿足審計目標的實施方案。

二、強化審計證據確認規范

在審計現場中必須重點關注審計取證工作，按照審計基本準則和具體的要求獲取充分且恰當的審計證據。審計證據要足以支撐審計發現的問題，充分支撐審計處理決定。在審計現場實施過程中：

1.明確審計小組成員分工

項目負責人應熟知每個小組成員的工作特點、知識結構和能力，每個小組成員拿到的審計任務都能與自己的特長和能力有效對接，做到分工合理，并及時溝通和協調他們的工作。對于審計過程中未盡事項應給予有效的溝通和幫助，以便能夠快速有效地獲取充分適當的審計證據。現場審計組長應及時收集、整理審計中發現的各項問題，能現場整改的及時整改，現場不能整改的問題及時與被審計單位進行交換意見，并向項目負責人匯報，提高審計現場發現問題解決問題的效率，確保審計工作質量和審計進度。

2.明確恰當的審計標準

審計標準是進行審計時判斷審計事項是非、優劣的準繩，是提出審計意見、作出審計決定的依據。審計標準既有來自法律、法規等外部制定的審計標準，也有來自被審計單位內部制定的預算、計劃、合同和規章制度等內部標準。同時由于審計標準具有層次性、時效性、地域性特點，因此在選用審計標準進行審計判斷時必須考慮審計標準的適當性、可靠性和相關性。

3.明確審計取證的范圍和方法

審計就是持續獲取、分析、評價審計證據，作出審計結論和意見的連續過程，審計證據要足以支持審計結論和審計報告中揭示的問題。面對海量的審計數據總體，有針對性地對重點領域、重要事項收集、確認審計證據。

在應用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算機分析性復核等審計方法時，要確保審計證據的充分性、相關性和可靠性。

三、建立審計小組成員人人訪談和小組內部溝通交流工作機制

審計項目目標的實現，是靠每一個小組成員工作目標結果實現的。每一個審計小組成員工作目標的實現，不僅僅需要審核、監盤、函證等方法，確認書面和實物證據，也需要小組成員根據自己目前的工作進展情況，找該事項的經辦人和審批人進行訪談，以便獲得該事項上下游的關聯業務，再通過書面證據和實物證據印證來確認審計事項的真實性和可靠性。訪談能提高審計人員的工作效率和效果，能節約審計時間和成本，易于快速突破，找出問題關鍵所在。

四、規范審計工作底稿編制及復核

審計工作底稿是審計證據的載體，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據，是審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的書面記錄。它為作出審計結論提供依據，是連接審計證據和審計結論的橋梁，是鏈接整個審計工作的紐帶，因此必須加強審計工作底稿的編制工作。

審計工作底稿防范審計風險的一個關鍵環節。審計小組成員應根據審計項目的具體情況進行判斷，編制詳實可靠的審計工作底稿，確保審計具體目標得以實現。編制審計工作底稿時，首先必須搞明白“是什么”，把被審計對象基本情況描述清楚；其次按事件發生先后順序敘述事情經過；最后是對提出問題要有理有據、有力有節，便于審計主審人員理解和復核。

五、建立審計工作責任追究機制

審計機構應建立審計質量責任追究制度。審計小組成員對于自己負責的具體事項，應查出問題而未查出，工作玩忽職守，因此而大幅增加審計風險，應給予責任追究。審計工作復核和考評可以促使審計人員竭盡全力去完成自己的工作任務，可以有效提高審計人員工作質量，同時將檢查和考評結果同審計人員獎懲、晉身掛鉤，以此實現審計人員的人生價值。