建設項目經濟評價中增值稅的處理實務

摘要：項目總投資、建設投資、報批總投資等投資指標均為含稅價指標，與增值稅改革前沒有變化；固定資產原值需要扣減固定資產投資進項稅；營改增后項目的折舊額和攤銷額等成本都要減小，減輕了企業負擔，但是由于成本減小，利潤增大，將會增加企業的所得稅額。

關鍵詞：經濟評價；增值稅；營改增；投資進項稅；成本進項稅

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

2006年國家發改委發布第三版《建設項目經濟評價方法與參數》（發改投資【2006】1325號，以下簡稱第三版方法與參數）指導建設項目的經濟評價工作，成為我國各行各業建設項目經濟評價工作的指導方法和參數，具有重大意義。根據第三版方法與參數，建設項目經濟評價需要遵從從稅原則，隨著我國稅制改革的深化，特別是在生產型增值稅轉型為消費型增值稅（《財稅[2008]170號》規定）、及2016年全面實行營改增之后，建設項目經濟評價的方法對于增值稅處理需要做出一定調整和說明。本文將論述對建設項目經濟評價方法做出怎樣調整，以適用最新的增值稅稅法。

1. “建設投資估算表”，該表主要是對建設項目在給定的建設規模、產品方案和工程技術方案的基礎上，估算項目建設所需的一次性費用，包括固定資產費用估算、固定資產其他費用估算、無形資產費用估算、其他資產費用估算及預備費估算。各項費用的估算均需要采用含增值稅價格進行估算，并對各項費用的增值稅進行匯總統計。項目投資增值稅（以下簡稱為投資進項稅）在項目投產后可以抵扣產品銷項稅，投資進項稅稅率：設備費17%，建安費11%，運輸費11%，無形資產6%，設計費6%。建設期利息增值稅不能抵扣。對各項費用的增值稅額按專票增值稅估算統計。建設單位管理費是指從可行性研究報告批準后至投料試車交付生產為止的管理費用，雖然辦公設備用品、技術圖書資料等具有專票增值稅的可以抵扣，但是該項費用較低。建設單位管理費主要用于項目建設管理的人工工資、福利及附加費，而人工費是不能抵扣的，在項目前期估算及初步設計概算階段為簡便計算，可以不予統計計算。項目總投資、建設投資、報批總投資等投資指標均為含稅價指標，與增值稅改革前沒有變化。

2.“流動資金估算表”，該表指運營期內長期占用并周轉使用的營運資金，在估算原輔材料庫存資金、存貨資金及應付賬款等時需要采用含稅價進行計算。

3.“項目總投資使用計劃與資金籌措表”，該表主要列出分年投資計劃和資金籌措計劃，表格中的總投資、建設投資都須采用含增值稅的投資。因為在項目投資使用和籌措資金時需要將支付和籌措增值稅。

4. “總成本費用估算表”，該表主要計算項目投產后的成本，涉及到增值稅主要是經營成本的進項稅（以下簡稱為成本進項稅）。成本進項稅主要有，外購原輔材料費進項稅、運輸費進項稅；外購燃料動力費進項稅、運輸費進項稅；修理費進項稅，修理費進項稅額一般按照應納稅額的60%折算；管理費和營業費用由于主要是人工費，可以開出專票增值稅數額較少，在項目經濟評價中一般不用考慮。各項成本進項稅需要匯總統計，在產品銷項稅額中進行抵扣。

5.“營業收入、營業稅金及附加和增值稅估算表”，在該表中需要將投資進項稅和成本進項稅平行列出，由銷項稅額分別減去成本進項稅額和投資進項稅額，投資進項稅額當年抵扣不完的次年繼續抵扣，扣完為止。一般項目的投資進項稅在投產后1至3年即可抵扣完畢。注意，城市維護建設稅、教育費附加是為流轉稅類增值稅的附加稅，在抵扣投資進項稅時，如果抵扣完之后應納增值稅額為0，此時作為附加稅的城市維護建設稅、教育費附加也應該按照0計算。

6.“固定資產折舊估算表”，該表中固定資產原值為計算折舊額的基礎，固定資產原值需要扣減固定資產投資進項稅。即，固定資產原值=固定資產費用+固定資產其他費用+預備費分攤額+建設期利息-投資進項稅。

7.“無形及其他資產攤銷估算表”，無形資產增值稅稅率為6%，可以從銷項稅額中抵扣，所以在形成無形資產原值時需要從無形資產費用中扣除該投資進項稅額。

8.“項目投資現金流量表”、“項目資本金現金流量表”、“利潤與利潤分配表”，這幾張表格沒有特別需要處理的地方，此表中需要將應納增值稅額及附加稅費在現金流出中列出，其中應納增值稅額為銷項稅額-投資進項稅抵扣額-成本進項稅額。

9.“財務計劃現金流量表”，該表需要做出調整。在經營活動凈現金流量計算中，需要將投資進項稅計入現金流入，根據第三版方法與參數，“其可得到的增值稅返還也應作為補貼收入計入財務效益”。

10.“資產負債表”， 該表需要做出調整。在資產類中需要增列未抵扣完的投資進項稅額，即投資進項稅凈值。

11.國民經濟評價，國民經濟評價是從國家角度，從資源合理配置角度，分析項目投資的經濟效率和對社會福利所做出的貢獻，評價項目的經濟合理性。在國民經濟評價中，稅賦、補貼、借款和利息屬于轉移支付，不能計算轉移支付的影響。所以國民經濟評價已經剔除了稅收的影響，所以也就不存在處理增值稅的問題了。

總體而言，在生產型增值稅轉型為消費型增值稅（《財稅[2008]170號》規定）、及全面實行營改增之后，根據建設項目經濟評價的從稅原則，需要對經濟評價模型做出一定的調整。項目的折舊額和攤銷額都比改革前的成本數額要小，減輕企業負擔。但是，由于成本減小，利潤增大，將會增加企業的所得稅額。

參考文獻：

[1]國家發改委、建設部發布.建設項目經濟評價方法與參數（第三版）[M].北京：中國計劃出版社，2006.

作者簡介：許成兵（1974-），安徽人，工程師，單位：東華工程科技股份有限公司，主要從事化工項目前期工作、投資項目經濟分析、工程造價工作。