如何調增應稅所得不征稅收入的八種特殊情形

樊其國

如何調增應稅所得不征稅收入的八種特殊情形

樊其國

不征稅收入，是指從性質和根源上不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。《企業所得稅法》所稱的不征稅收入，包括財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等。企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。因此，收入作為應納稅所得額的抵減項目，包括不征稅收入。

那么,哪些特殊情形的不征稅收入，在年度企業所得稅匯算清繳時，應作為征稅收入調增應納稅所得，申報繳納企業所得稅呢？

一、不征稅收入未按照規定管理的，作為應稅收入計入應納稅所得額

《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅［2011］70號，以下簡稱財稅［2011］70號）第一條規定，自2011年1月1日起，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。不符合上述條件的，應作為征稅收入。

《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第七條明確，企業取得的不征稅收入，應按照財稅［2011］70號的規定進行處理。凡未按照該規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

二、不征稅收入5年內未支出且未上繳，計入第六年的應稅收入總額

財稅［2011］70號第三條明確，企業將符合上述規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

4月20日，湖北省宜昌市國稅局“金稅”志愿服務隊與興山縣局志愿服務隊一行，到興山縣外國語小學開展“愛心陪伴希望同行”關愛留守兒童活動，為50余名留守兒童送去了價值5000余元的書包、文具袋、作業本、跳繩、乒乓球拍等學習、體育用品和書籍。（圖/文：宜昌國）

三、取得財政性資金，除國家投資和要求歸還本金的均應計入當年收入

《關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅［2008］151號，以下簡稱財稅［2008］151號）第一條第一款規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

所謂財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金。包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。按照上述規定，企業取得的財政性資金和國家投資中剔除該項資金使用后要求歸還本金的收入，均應視作征稅收入。

四、企業收取的各種基金收費，應計入企業當年收入總額

財稅［2008］151號第二條規定，企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

五、企業收取的政府性基金和行政性收費，未上繳財政的不得從收入總額減除

《企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。財稅［2008］151號第二條第三款規定，對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

因此，對企業來說，必須注意將未按照規定上繳繳財政的政府性基金和行政事業性收費并入到收入總額員計算繳納企業所得稅。納稅人應當關注，依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費應當先計人當年收入總額，然后依據上繳財政的有關劃解憑證作為不征稅收人從收人總額中減除。如果沒有上繳財政，則不得從收入總額中扣減，納稅人應做到及時劃解代收的基金、收費，及時從收入總額中扣減，避免不必要的稅收負擔。

六、非營利組織免稅收入范圍之外的收入，需要計算繳納企業所得稅

稅法雖然規定對符合條件的非營利性組織的收入給予免稅待遇，但這并不意味著非營利性組織的所有收入都不用計算繳納企業所得稅。

按照稅法規定，符合條件的非營利組織的免稅收入，僅限于下列范圍內的收入：接受其他單位或者個人捐贈的收入;除符合免稅規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入;按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;財政部、國家稅務總局規定的其他收入。因而企業從事營利性業務取得的收入，以及上述五項免稅收入范圍之外的收入，都需要計算繳納企業所得稅。

七、從事社保基金管理取得的收入，依照規定征收企業所得稅

《關于全國社會保障基金有關企業所得稅問題的通知》（財稅［2008］136號）規定，對社保基金理事會、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產業投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業所得稅不征稅收入。對社保基金投資管理人、社保基金托管人從事社保基金管理活動取得的收入，依照稅法的規定征收企業所得稅。

4月25日，湖北省十堰市武當山國稅局、地稅局、太極湖小學聯合舉辦的“我身邊的稅收故事”演講比賽，在太極湖學校精彩上演，學生組、成人組分別講述身邊的稅收小故事，同時還展示孩子們精心制作的稅收主題手抄報。（圖/文：十堰地）

八、不征稅收入改變用途，其對應支出不能稅前扣除

《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅［2012］27號）規定，符合條件的軟件企業按照《財政部、國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅［2011］100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

對軟件企業取得的即征即退增值稅款，可作為不征稅收入，但只能用于軟件產品開發和擴大再生產，并且單獨核算，否則，軟件企業取得的退稅款，須并入應納稅所得額，計算繳納企業所得稅，對應的支出，不能在企業所得稅前扣除。

企業發生的一些不征稅收入，如符合條件的軟件企業收到的即征即退增值稅款、核電行業收到的增值稅退稅款等，一旦改變用途，須并入應納稅所得額征稅，且其對應的支出不能稅前扣除。