淺析建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計

劉海

摘 要：工程項目建設(shè)階段實施跟蹤審計注重事前預(yù)防和控制，以動態(tài)的、主動的形式解決傳統(tǒng)工程施工結(jié)算審計的弱效性問題，以其較強的實效性為現(xiàn)代工程項目領(lǐng)域得到越來越多的推廣應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程 項目全過程 跟蹤審計

1、工程項目建設(shè)階段跟蹤審計的主要內(nèi)容

1.1施工現(xiàn)場審計

施工現(xiàn)場審計要求工程審計人員深入施工現(xiàn)場，以實地觀察、參與項目建設(shè)會議等方式跟蹤項目進度，了解項目實施情況，掌握第一手資料，對工程項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)進行跟蹤監(jiān)督，在跟蹤審計過程中將發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給相關(guān)管理部門。

1.2內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計是指審計人員對工程項目的內(nèi)部控制制度的審查、測試、分析和評價，以鑒定其內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)控審計實施時，應(yīng)當(dāng)在理順施工工作流程后抓住其施工技術(shù)、工程結(jié)算審批、現(xiàn)場簽證辦理等關(guān)鍵控制內(nèi)容，并分析如何確定關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，將實際的工作流程與確定的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)相對比，檢查內(nèi)控制度、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是否完全，進而評價其項目建設(shè)階段的內(nèi)控制度是否健全，是否合理有效。

1.3現(xiàn)場簽證審計

簽證是相關(guān)單位和人員對實際發(fā)生的工程事實進行簽字認可，是一種證明文件，也是工程結(jié)算付款的重要依據(jù)。簽證直接影響著工程造價，簽證的數(shù)量也直接影響著工程結(jié)算造價的增減變化。現(xiàn)場簽證審計是指審計人員審查設(shè)計、施工、材料價格變更等簽證內(nèi)容是否合法、合理、真實有效。另外，在工程項目建設(shè)過程中，審計人員還要注意是否存在隱蔽工程，在隱蔽工程掩蓋前進行實測記錄，確保審計結(jié)算的準(zhǔn)確性。

1.4工程進度款審計

工程進度款審計是指審計人員根據(jù)工程進度、工程預(yù)付款等情況，以合同規(guī)定的結(jié)算方式為依托，對工程價款結(jié)算進行審查，確認其結(jié)算程序是否合規(guī)，結(jié)算金額是否正確。

1.5工程洽商、變更審計

工程洽商、變更審計是對工程項目洽商、變更的合理性、真實性進行審查，主要是對其變更的內(nèi)容、數(shù)量、程序、手續(xù)等開展審查。

2、工程項目建設(shè)階段跟蹤審計的特點

2.1目的多重性

傳統(tǒng)審計的目的就是為了控制造價，而跟蹤審計模式下，審計人員全過程監(jiān)控工程項目進展情況，對項目管理的規(guī)范性、方案的經(jīng)濟性等多方面提供事前咨詢、事中控制，因此審計的目的也發(fā)展成為不僅為了控制造價，還是為了促進建設(shè)、改善管理等。

2.2審計及時性

相較于曾經(jīng)的一次性滯后性審計，跟蹤審計在工程項目建設(shè)過程中隨時審計，對設(shè)計變更、施工簽證等事項及時進行事前、事中審計，將審計的咨詢功能作用發(fā)揮的更徹底，將審計的真實性功能發(fā)揮的更具效益性，也使審計更有效率性。

2.3監(jiān)控動態(tài)性

曾經(jīng)的審計模式只是在項目結(jié)束后由審計人員開展審計，但跟蹤審計一改這種靜態(tài)管理模式，在工程項目建設(shè)階段實施全程審計，對過程中發(fā)現(xiàn)的傾向性問題及時采取措施規(guī)避風(fēng)險，能夠從總體上把握項目的審計重點，及時分析項目的變化趨勢。

2.4作業(yè)多次性

作業(yè)多次性是指跟蹤審計并不是一次審計就可以完成的，例如工程項目的結(jié)算金額是由審計人員對各個階段的進度款進行計量支付，確認變更金額，審核索賠費用等，通過多次核算累計確定，也就是說審計人員必須經(jīng)過多次作業(yè)流程后才能徹底完成，因此其審計效果也就更加明顯。

3、建設(shè)項目全過程跟蹤審計風(fēng)險防范措施

3.1加強對建設(shè)項目前期準(zhǔn)備工作的審計

建設(shè)項目前期準(zhǔn)備工作在建設(shè)項目管理中具有非常重要的作用，在該階段應(yīng)加強對項目投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算方面的審計。在投資估算方面應(yīng)審核建設(shè)項目投資估算相關(guān)資料、數(shù)據(jù)、指標(biāo)等依據(jù)是否合理，是否符合相關(guān)文件要求。投資估算方法是否得當(dāng)，計算方法是否正確。在設(shè)計概算方面應(yīng)審查設(shè)計概算的審批手續(xù)是否齊全、及時，概算的編制依據(jù)是否經(jīng)過相關(guān)授權(quán)機關(guān)的批準(zhǔn)，是否存在提高概算定額、指標(biāo)或費用標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象。概算編制方法、計價依據(jù)和程序是否符合相關(guān)規(guī)定。施工圖審查方面，檢查單項工程預(yù)算編制的真實性、準(zhǔn)確性，各預(yù)算項目的設(shè)計是否與圖紙相符。

3.2加強對建設(shè)項目招投標(biāo)的審計

在招投標(biāo)準(zhǔn)備階段重點審查招標(biāo)單位的招標(biāo)方式、招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和對投標(biāo)單位的資格審查是否合規(guī)。招投標(biāo)實施階段，重點審查評標(biāo)委員會組建、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程程序和方法，是否符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。工程項目合同簽訂的審計，重點檢查合同價款是否與招投標(biāo)確定的工作內(nèi)容和價款一致，工程進度款的支付時間、條款、方式是否合理，檢查工程結(jié)算方式及招標(biāo)文件所確定的方式是否一致。

3.3嚴(yán)格對建設(shè)項目施工階段的審計

要做好施工過程的審計工作，審計人員必須深入施工現(xiàn)場，了解工程項目的實際情況，及時跟蹤項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，積累收集與建設(shè)項目相關(guān)的工程技術(shù)文件與結(jié)算有關(guān)的各種資料，掌握第一手信息。做好現(xiàn)場簽證的審計工作，對工程變更簽證進行定期審核，及時掌握工程總造價動態(tài)變化情況；對隱蔽工程施工情況進行定期抽查，保障資料完整性，內(nèi)容的合法性、合理性和真實性。審查工程進度款的支付，結(jié)算金額是否準(zhǔn)確。加強對合同條款執(zhí)行的審計，重點審查合同是否按規(guī)定的條款執(zhí)行，是否存在更改合同的行為。

3.4加強竣工結(jié)算階段的管理審計

工程竣工結(jié)算審計是控制工程造價的最后一個環(huán)節(jié)，為工程竣工決算提供依據(jù)。審計人員應(yīng)重點審查竣工結(jié)算編制依據(jù)是否合規(guī)、編制資料是否齊全、完整及合法。審查工程量的計算是否正確，是否出現(xiàn)重復(fù)計算、重復(fù)列項的項目。審查稅金、利潤、費用的計算是否符合規(guī)定，費用計取和計算誤差是否合理。規(guī)范竣工決算審計，重點審計資金籌集計劃或投資進度是否與建設(shè)資金到位情況一致，建設(shè)項目資金來源、使用、結(jié)余情況，是否存在資金閑置。檢查建設(shè)資金是否專款專用，有無挪用擠占建設(shè)項目資金問題。

總之，跟蹤審計作為一種經(jīng)過實踐檢驗的新的工程審計的模式，改變了過去傳統(tǒng)的審計方法，把被動變?yōu)橹鲃樱咽潞髮徲嬜優(yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜^程審計，與任何其他的新生事物一樣，在發(fā)展和運用的過程當(dāng)中還面臨著函待解決的一些問題。但是從它取得的優(yōu)于傳統(tǒng)審計的效果來看，這種設(shè)計模式具有廣闊的應(yīng)用前景。本文探討了建設(shè)項目全過程跟蹤審計實踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題，以及如何更好地運用這一模式，不斷地改進和完善，從而更好地為社會經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展服務(wù)，使得在建設(shè)項目工程審計方面發(fā)揮更大的作用和更好的效果。

參考文獻

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