淺析建設工程項目全過程跟蹤審計

劉海

摘 要：工程項目建設階段實施跟蹤審計注重事前預防和控制，以動態的、主動的形式解決傳統工程施工結算審計的弱效性問題，以其較強的實效性為現代工程項目領域得到越來越多的推廣應用。

關鍵詞：建設工程 項目全過程 跟蹤審計

1、工程項目建設階段跟蹤審計的主要內容

1.1施工現場審計

施工現場審計要求工程審計人員深入施工現場，以實地觀察、參與項目建設會議等方式跟蹤項目進度，了解項目實施情況，掌握第一手資料，對工程項目建設的各個環節進行跟蹤監督，在跟蹤審計過程中將發現的問題及時反饋給相關管理部門。

1.2內部控制審計

內部控制審計是指審計人員對工程項目的內部控制制度的審查、測試、分析和評價，以鑒定其內部控制是否有效。內控審計實施時，應當在理順施工工作流程后抓住其施工技術、工程結算審批、現場簽證辦理等關鍵控制內容，并分析如何確定關鍵控制環節，將實際的工作流程與確定的關鍵控制環節相對比，檢查內控制度、關鍵控制環節是否完全，進而評價其項目建設階段的內控制度是否健全，是否合理有效。

1.3現場簽證審計

簽證是相關單位和人員對實際發生的工程事實進行簽字認可，是一種證明文件，也是工程結算付款的重要依據。簽證直接影響著工程造價，簽證的數量也直接影響著工程結算造價的增減變化。現場簽證審計是指審計人員審查設計、施工、材料價格變更等簽證內容是否合法、合理、真實有效。另外，在工程項目建設過程中，審計人員還要注意是否存在隱蔽工程，在隱蔽工程掩蓋前進行實測記錄，確保審計結算的準確性。

1.4工程進度款審計

工程進度款審計是指審計人員根據工程進度、工程預付款等情況，以合同規定的結算方式為依托，對工程價款結算進行審查，確認其結算程序是否合規，結算金額是否正確。

1.5工程洽商、變更審計

工程洽商、變更審計是對工程項目洽商、變更的合理性、真實性進行審查，主要是對其變更的內容、數量、程序、手續等開展審查。

2、工程項目建設階段跟蹤審計的特點

2.1目的多重性

傳統審計的目的就是為了控制造價，而跟蹤審計模式下，審計人員全過程監控工程項目進展情況，對項目管理的規范性、方案的經濟性等多方面提供事前咨詢、事中控制，因此審計的目的也發展成為不僅為了控制造價，還是為了促進建設、改善管理等。

2.2審計及時性

相較于曾經的一次性滯后性審計，跟蹤審計在工程項目建設過程中隨時審計，對設計變更、施工簽證等事項及時進行事前、事中審計，將審計的咨詢功能作用發揮的更徹底，將審計的真實性功能發揮的更具效益性，也使審計更有效率性。

2.3監控動態性

曾經的審計模式只是在項目結束后由審計人員開展審計，但跟蹤審計一改這種靜態管理模式，在工程項目建設階段實施全程審計，對過程中發現的傾向性問題及時采取措施規避風險，能夠從總體上把握項目的審計重點，及時分析項目的變化趨勢。

2.4作業多次性

作業多次性是指跟蹤審計并不是一次審計就可以完成的，例如工程項目的結算金額是由審計人員對各個階段的進度款進行計量支付，確認變更金額，審核索賠費用等，通過多次核算累計確定，也就是說審計人員必須經過多次作業流程后才能徹底完成，因此其審計效果也就更加明顯。

3、建設項目全過程跟蹤審計風險防范措施

3.1加強對建設項目前期準備工作的審計

建設項目前期準備工作在建設項目管理中具有非常重要的作用，在該階段應加強對項目投資估算、設計概算、施工圖預算方面的審計。在投資估算方面應審核建設項目投資估算相關資料、數據、指標等依據是否合理，是否符合相關文件要求。投資估算方法是否得當，計算方法是否正確。在設計概算方面應審查設計概算的審批手續是否齊全、及時，概算的編制依據是否經過相關授權機關的批準，是否存在提高概算定額、指標或費用標準等現象。概算編制方法、計價依據和程序是否符合相關規定。施工圖審查方面，檢查單項工程預算編制的真實性、準確性，各預算項目的設計是否與圖紙相符。

3.2加強對建設項目招投標的審計

在招投標準備階段重點審查招標單位的招標方式、招標文件、招標程序和對投標單位的資格審查是否合規。招投標實施階段，重點審查評標委員會組建、開標、評標、定標過程程序和方法，是否符合有關法律法規的規定。工程項目合同簽訂的審計，重點檢查合同價款是否與招投標確定的工作內容和價款一致，工程進度款的支付時間、條款、方式是否合理，檢查工程結算方式及招標文件所確定的方式是否一致。

3.3嚴格對建設項目施工階段的審計

要做好施工過程的審計工作，審計人員必須深入施工現場，了解工程項目的實際情況，及時跟蹤項目建設的各個環節，積累收集與建設項目相關的工程技術文件與結算有關的各種資料，掌握第一手信息。做好現場簽證的審計工作，對工程變更簽證進行定期審核，及時掌握工程總造價動態變化情況；對隱蔽工程施工情況進行定期抽查，保障資料完整性，內容的合法性、合理性和真實性。審查工程進度款的支付，結算金額是否準確。加強對合同條款執行的審計，重點審查合同是否按規定的條款執行，是否存在更改合同的行為。

3.4加強竣工結算階段的管理審計

工程竣工結算審計是控制工程造價的最后一個環節，為工程竣工決算提供依據。審計人員應重點審查竣工結算編制依據是否合規、編制資料是否齊全、完整及合法。審查工程量的計算是否正確，是否出現重復計算、重復列項的項目。審查稅金、利潤、費用的計算是否符合規定，費用計取和計算誤差是否合理。規范竣工決算審計，重點審計資金籌集計劃或投資進度是否與建設資金到位情況一致，建設項目資金來源、使用、結余情況，是否存在資金閑置。檢查建設資金是否專款專用，有無挪用擠占建設項目資金問題。

總之，跟蹤審計作為一種經過實踐檢驗的新的工程審計的模式，改變了過去傳統的審計方法，把被動變為主動，把事后審計變為事前、事中和事后的全過程審計，與任何其他的新生事物一樣，在發展和運用的過程當中還面臨著函待解決的一些問題。但是從它取得的優于傳統審計的效果來看，這種設計模式具有廣闊的應用前景。本文探討了建設項目全過程跟蹤審計實踐中發現的一些問題，以及如何更好地運用這一模式，不斷地改進和完善，從而更好地為社會經濟建設發展服務，使得在建設項目工程審計方面發揮更大的作用和更好的效果。

參考文獻

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