薪酬發放有學問

聶桃

職 務：亞洲財稅管理學院副院長

職業證書：注冊財稅管理師

證書編號：FTMA009

企業的薪酬制度與工資的稅負密切相關。在實務中，企業一般根據薪酬制度確定發放方法，進而產生相應的納稅基數及稅負。要節約工資涉及的企業所得稅和個人所得稅，必須從設計薪酬制度入手，依據現行的稅收政策，制訂更為節稅的薪酬制度。對此，筆者進行以下梳理。

工資稅前扣除的范圍

依據現行稅法，合理的工資才能在企業所得稅稅前扣除，不合理的部分不允許在稅前扣除。因此，明確稅法規定的“合理工資薪金”范圍，可有效降低企業納稅成本。

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第一條明確：“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。并要求稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（1）企業制定了較為規范的員工工資薪金制度。

（2）企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平。

（3）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。

（4）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這要求企業必須依據上述5條原則，設計、制訂工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除，最大限度地減輕企業所得稅。在此基礎上，若遵循“分開發（分工資和獎金兩部分報酬發放）”和“平均發（每月的工資薪酬盡量平均發放）”兩點設計原則，又可減輕個人所得稅。

工資薪酬制度應注意的問題

一些單位在年終發放“第13個月工資”，依據稅法該工資應并入當月工資薪金所得合并納稅。作為“第13個月工資”發放是否合適，是否要改為年終獎，各單位還需要算一筆賬，根據結果進行選擇。

工資與社保基金密切相關，很多地方的社保基金跟著工資走，所以要考慮工資變動引起的社保基金的變化及其相關成本。

企業發放實物、有價證券等非貨幣工資，應并入當月工資總額納稅。

企業經營過程中，人才是第一位的，在保障人才不流失的前提下，設計最符合企業發展的工資發放標準，減少成本開支，是企業領導及財務需要重視的事情。